变动成本法培训教程.pptxVIP

第4章 变动成本法思考：存货和销售成本对利润的影响？一、完全成本法的利润销售与利润从业绩评价（销售部门）的角度看，销售收入与利润之间应该具有以下性质：在其他条件保持不变的情况下，当销售量与前期相等时，利润应该保持不变在其他条件保持不变的情况下，当销售量比前期增加时，利润应该相应增加在其他条件保持不变的情况下，当销售量比前期减少时，利润应该相应减少完全成本法下所提供的利润却不具备上述三点性质销售相等假定常青公司只生产一种产品，该公司在20×1年、 20×2年和20×3年的生产量分别是10 000件、12 000件和8 000件，而销售量在各年均为10 000件，已知20×1年期初存货为0 。产品的单价为8元，单位变动成本为3元，各年固定制造费用总额为12 000元，各年销售及管理费用总额均为15 000元。根据上述资料，按完全成本法编制该公司三年的损益表。销售相等摘要20×1年20×2年20×3年销售收入80 00080 00080 000减：销售成本期初存货008 000（加）本期生产成本42 00048 00036 000（减）期末存货08 0000销售成本总额42 00040 00044 000销售毛利38 00040 00036 000减：销售及管理费用15 00015 00015 000利润23 00025 00021 00020×2年的存货增加，吸收了2000元的固定制造费用，导致利润增加了2000元。20×3年的销售成本中，还包括了本年初存货所吸收的2000元的固定制造费用。销售增加假定新民公司只生产一种产品， 20×2年生了20 000件，销售15 000件， 20×3年生产了15 000件，销售了20 000件。 20×2年初存货为零。两年中的产品售价均为60元，单位变动生产成本均为15元，固定制造费用每年发生额为60 000元，销售及管理费用每年发生额为100 000元。以完全成本法编制该公司两年的损益表。销售增加摘要20×2年20×3年销售收入900 0001200 000减：销售成本期初存货0225 000（加）本期生产成本900 000825 000（减）期末存货225 0000销售成本总额675 0001 050 000销售毛利225 000150 000减：销售及管理费用100 000100 000利润125 00050 000管理部门和销售部门在不提高生产成本水平、不降低销售价格的前提下，增加销量，降低库存，减少积压产品，但是在完全成本法下，企业利润却可能降低。关键在于本期销售的存货中含有上期的固定制造费用销售减少假定某公司只生产一种产品， 20×2年生了10 000件，销售8 000件， 20×3年生产了20 000件，销售了6 000件。 20×2年初存货为零。存货采用后进先出法计价两年中的产品售价均为35元，单位变动生产成本均为10元，固定制造费用每年发生额为120 000元，销售及管理费用每年发生额为80 000元。以完全成本法编制该公司两年的损益表。销售减少摘要20×2年20×3年销售收入280 000210 000减：销售成本期初存货044 000（加）本期生产成本220 000320 000（减）期末存货44 000268 000销售成本总额176 00096 000销售毛利104 000114 000减：销售及管理费用80 00080 000利润24 00034 000降低销量，不利于企业在市场上的竞争地位，但是以完全成本法计算的企业利润却可能增加。关键在于本期通过增加生产量，降低单位生产成本，把本期的固定制造费用隐藏在存货中。二、变动成本法的含义成本计算系统计算成本的目的按照公认会计准则进行成本计算，并提供对外的财务报表根据管理的需要，为内部管理者提供于决策有用的成本信息变动成本法、边际成本法、直接成本法美籍英国会计学家Harris于1936年首先提出来的。他改变了根据完全成本法所确定的税前利润要受到存货变动的影响，但当时并没有引起关注。直到上世纪五十年代变动成本法才被广泛应用于企业内部管理中，并成为管理会计开展工作的一项前提。完全成本法基本原理将全部的成本按照用途分为生产成本和非生产成本生产成本：直接材料、直接人工、制造费用非生产成本：销售费用、管理费用生产成本作为产品成本，非生产成本作为期间费用存货计价在产品和产成品按照成本计算对象所归集的生产成本计价产成品未出售之前以存货列示，出售之后产品成本转化为销售成本，在利润表中计入当期损益生产和销售的脱节变动成本法基本原理以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法特点变动制造成本计入产