所得税会计管理知识.pptxVIP

所得税会计 提 纲1所得税会计概述2计税基础和暂时性差异3递延所得税负债和递延所得税资产4所得税费用 所得税会计概述一、目标的区别 提供与会计报表使用者决策有用的信息或者反映管理当局的受托责任。 筹集财政收入、调节分配和促进宏观经济稳定发展。财务会计目标税法目标 所得税会计概述二、所得税会计概念 所得税会计就是研究如何处理会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。差 异 所得税会计概述三、财务会计原则和税收法规的区别： 1、确认收益实现和费用扣减的时间 2、费用的可扣减性 永久性差异 时间性差异 计税基础和暂时性差异一、差异的类别永久性差异 指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如国债利息收入、视同销售、赞助费等。时间性差异 指税法法与会计制度在确认收益、费用或损失是的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差额。 时间性差异发生于某一会计时期，但在以后一期或若干期内能够转回。 计税基础和暂时性差异二、时间性差异类型（一）企业获得的某项收益，按照会计制度确认当期收益，但是按照税法需待以后期间确认应税所得。（二）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应确认当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间确认费用或损失。如会计折旧大于税法折旧（三）企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法需计入当期所得。（四）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定从当期中扣减。如会计折旧小于税法折旧 计税基础和暂时性差异三、资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-以前期间已税前列支的金额 计税基础和暂时性差异 【例1】假定某企业期末持有一批存货，成本为1000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元。分析： 对于可变现净值低于成本的差额，应计提200万元存货跌价准备，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失之前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000万元，其账面价值800万元，两者之间的差额200万元即为可抵扣暂时性差异。 计税基础和暂时性差异 【例2】A企业于2006年12月20日以750万元购入一项环保用固定资产，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。分析：年限平均法每年计提的折旧=750/10=75万元 2008年12月31日账面价值750-75 × 2=600万元双倍余额递减法2007年计提的折旧=750 × 20%=150万元 2008年计提的折旧=（750-150） × 20%=120万元2008年12月31日计税基础=750-150-120=480万元 该项固定资产账面价值600万元与其计税基础480万元之间的120万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 计税基础和暂时性差异 【例3】A企业于2006年12月20日以750万元购入一项环保用固定资产，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可回收金额为550万元。分析：年限平均法 2008年12月31日账面余额600万元，计提50万元固定资产减值准备2008年12月31日账面价值=600-50=550万元双倍余额递减法2008年12月31日计税基础480万元 该项固定资产账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 计税基础和暂时性差异四、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 负债的确认和偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等。 但是在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值产生差额，如预计负债、预收账款等。 计税基础和暂时性差异 【例4】B公司2008年因