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第九章 生产与服务循环审计第一节 生产循环审计概述第二节 符合性测试运用第三节 实质性测试运用第四节 相关账户审计 第一节 生产审计循环概述1、生产循环主要内容2、主要会计科目及其取证3、失控现状与舞弊行为主要业务活动计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、编制材料需求报告）领用或发出原材料进行生产产品核算产品成本产成品完工入库及储存产成品发出（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)生产循环的主要涉及账户及范围生产循环影响的主要业务和账户生产循环影响的主要业务编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及与产品制造相关的业务和事项生产循环影响的主要账户存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户生产循环审计的范围凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域主要凭证与记录生产任务通知书 原材料领料、发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表 人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账 生产循环审计目标 发生指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库，尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符完整性指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏失控现状与舞弊1.成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序与方法；2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润；3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符；4.成本费用结转不实，任意调节；5.费用分配方式选用不当，随意改变；6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确7.成本费用与收入不配比；第二节 符合性测试运用生产循环控制程序测试生产循环控制情况调查问卷存货符合性测试生产循环控制程序测试 1、生产成本的符合性测试2、直接材料成本的符合性测试3、直接人工成本的符合性测试成本会计制度应达到的目标 应该采取关键控制程序 符合性测试程序 第一，生产业务本身是有效的，即是经济管理当局授权进行的。 生产业务须经过适当授权，即必须有计划部门的生产指令才能建兴生产，才能发材料、安排员工、支付费用。 检查有无生产指令，以及生产指令是否经过适当的审批程序。 第二，成本记录是真是的，即记录的成本没有虚构。 成本核算须以生产指令为基本依据，与料、工、费的有关单据必须附有生产指令。 检查与料、工、费有关的单据是否附有经适当批准的生产指令 第三，成本记录完整即所有与成本有关的料、工、费的消耗均已反映在成本中。 生产指令、与料、工、费的有关单据必须事先编号，最好是连续编号。 检查与料、工、费有关的单据的编号是否完整。 第四，完工产品与在产品的成本计算是恰当的。 采用适当的成本核算方法，包括费用分配方法，并且尽可能前后一致。 测试料、工、费的归集与分配是否恰当，是否符合受益原则，成本计算是否正确，是否经常保持一致。 第五，防止、减少错误的发生 批准、领料、保管、记录等不相容职务分离。 检查不相容职务是否分离。 工薪制度应达到的目标 应该采取的关键控制程序 符合性测试 第一，员工出勤本身是有效的，即是经过管理当局授权进行的。 员工出勤（包括加班）必须经过生产部门或人事部门的适当授权，即必须有生产部门的生产指令才能安排员工出勤。 检查有关出勤档案，了解员工出勤是否经过恰当的审计程序。 第二，所记录的工薪是真实的，没有虚构。 出勤有专人负责，并尽可能实行工时打卡制。工资计算以经过核准的出勤记录为依据。 检查出勤记录是否有专人负责，出勤记录是否经过人事部门核准，工资计算是否以经过核准的出勤记录为依据 第三，所记录的工薪是完整的。即所有与工薪有关的支出均已反映在记录中 工资轨迹与分配表必须完整地反映已经发生的工薪支出，并连续编号。 检查与工薪记录有关单据的编号是否完整。 第四，工薪的归集与分配是适当的。 采用适当的工薪费用分配方法，并且尽可能前后一致。 测试工资费用的归集与分配是否适当，是否符合受益原则，是否保持前后一致，工薪汇总计算是否正确。 第五，防止、减少错误的发生。 人事、考勤、工薪计算、发放等不相容职务分离。 检查不相容职务是否分离。 内部控制的评价内容包括 1、生产循环内部控制是否健全完善； 2、生产循环内部控制是否得到有效执行； 3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱； 4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。 通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪些属于较弱的部分，依据对内部控制的可依赖程度，确定循环实质性测试的程序和重点。 第三节 实质性测试运用生产成本审计制造费用审计主营业务成本审计存货审计应付工资审计 范例： 生产成本及销售成本倒轧表 被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计