审计案例分析报告.pptxVIP

审计学案例分析报告; 目录; 3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因 3.1注册会计师的独立性可能受到了影响 3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专 业胜任能力不足 4.针对关联方交易舞弊的审计对策 4.1 对被审计单位刻意隐瞒的关联方关系进 行识别 4.2对被审计单位非公允的关联方交易进行 识别 5.小 结;1.公司及案例简介; 公司是国内最大的尼美舒利制剂生产厂家，主要从事儿童药的研发生产和销售，其中瑞芝清是其主要产品，占其销售收入的80%以上。如表4-1所示其主要产品瑞芝清在同类产品的市场份额逐渐增加，从2007年的7.67%上升到2009年的18.2%，销售额达到5.56亿，是2007年（1.82亿）的3倍，也比排名第二的美林多了1亿多，在全国同类产品及儿童解热镇痛类产品中销量第一。;; 2.造假手段分析; 康芝药业尽管在 2011 年受到瑞芝清事件影响，但其营业收入相较于 2010 年仅下将了 2.45%，并没有明显的下降，而到了2012 年其销售收入不降反升，比 2011 年提高了 19.41%，且其销售额比 2010 年也多出了 5000 多万。 但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70%下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。 从其公布的财务报表来看，其营业收入并未下降但其净利润虽也为正却有明显的下降，其净利润在2010 年时为 1.4 亿，2011 年下降到了 353 万，下降了近 40 倍，2012 年上升到了 2000多万。; 但是在观察其税后经营净利润后发现，其 2010 年的税后经营净利润为 1.23 亿，而 2011 年和 2012 的税后经营净利润均为负，也就是说其在 2011 年和 2012 年的净利润均来自与投资收入。 在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时，其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负，出现这样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 2011-2012 年的财务信息并不真实，存在虚增营??收入的嫌疑。 2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑，为掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况，康芝药业就通过虚构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。; 2.1应收账款; 康芝药业在 2011 年，应收票据由 0 增长到 600多万，应收账款也大幅度增加，较 2010 年上升了 135%。而 2012 年，应收账款又有所回弱，基本与 2010 年平齐，但是其坏账损失却远远高于 2010 年，甚至在应收账款下降的前提下，坏账损失却提高了 21%，这明显的不合常理。 而且公司的第一大债务人广东大翔药业有限公司对于应收账款，在 2011 年时较 2010 年上升了 7 倍多，占应收账款总额的 47%，而在 2012 年又回落到 2010 年的水平。公司的第一大销售客户，在 2010 年年报显示为广东同惠医药有限公司占比 3.25%。;; 2.2存货; 2011 年购买产品产生的现金流量增加了近三倍，其存货增加仅 80%，2011 年的营业收入相较于 2010 年的收入有所下降，但是其营业成本却提高了 80%，2012 年相较于 2011 年营业收入提高幅度大于其成本提高幅度，但相较于 2010 年，成本还是提高了很多。 2010 年的毛利为 67.77%，到 2011 年下降到38.66%，2012 年有所上升，到了 42.6%。而且从上表和图中也可以看出，康芝药业在其营业收入并没有大幅度变化的时候，其销售产品的现金流量也在大幅度增加，随之变化的也是其购买货物的现金流量，尤其是在 2011 年购买商品的现金流量与销售产品的现金流量相差仅 800 多万，而 12 年相差近 3 亿。 也就是说康芝药业在虚构交易或者是隐瞒关联交易，低估存货来虚高营业成本，以掩饰虚高的收入。; 2.3康芝药业关联方交易舞弊分析; 从康芝