国际税收协定.ppt

* 居民定义例 * ppt课件 * 双重居民身份 协商 若干标准顺序 仍不能认定居民身份，则不能享受协定优惠 缔约国一方的居民，因缔约国另一方与第三国之间的税收协定而同时成为第三国的居民时，也不能再作为缔约国一方的居民享受协定优惠。 * ppt课件 * 合伙企业的居民身份 合伙企业视为公司法人来征税（法国、比利时），合伙企业就被作为居民纳税人而享受协定待遇。 合伙企业在税收上不认为是法人居民，而其中的合伙人又不完全是缔约国任何一方的居民，则将出现合伙人之间税收待遇不同的情况，《经合发组织范本》注释提出由缔约国双方协商；联合国范本亦未作出不同的规定。 * ppt课件 * 常设机构 对于发展中国家的意义 一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所 常设机构的具体形式 准备性和辅助性活动的固定场所除外 《OECD范本》——储存、陈列和交付本企业货物或商品的设施。《联合国范本》取消了其中的“交付”货物一项。 建筑工地、建筑安装工程问题 非独立地位代理人问题 * ppt课件 * 两个范本中的否定目录：被排除在常设机构范畴的场所 (1)专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品（联合国范本不含交货）的目的而使用的设施； (2)专为储存、陈列或者交付（联合国范本不含交付）的目的而保存本企业货物或者商品的库存； (3)专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存场所； (4)专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定场所； (5)专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。 * ppt课件 * 经合组织和联合国范本对常设机构的定义都强调： (1)常设机构是一个固定场所，是一种在另一国的看得见的客观存在 (2)外国纳税人对该固定场所有权长期使用 (3)该固定场所要服务于外国纳税人的经营活动，而不是从属于其经营活动 * ppt课件 * 经合组织（OECD）对“常设机构”做的补充解释： （1）关于固定经营场所 （2）关于建筑工地、建设项目或安装工程 （3）关于预备性和辅助性活动 （4）关于独立代理人的判定 * ppt课件 * 我国规定，外国企业在我国设立的代表机构从事下列业务活动的应属于常设机构，其要就这些业务活动在我国缴纳营业税和所得税。 (1)各类从事贸易的公司、商社、商号等设立的代表机构从事的商品代理贸易业务活动。 (2)商务、法律、税务、会计等各类咨询服务企业设立的代表机构从事的各类服务活动。 (3)集团或控股公司设立的代表机构为其集团内公司提供的各项服务活动。 (4)广告公司设立的代表机构从事的承揽或代理广告业务。 (5)旅游公司设立的代表机构为旅游者提供的服务活动(如办理签证、收取费用、代订机票、导游、联系食宿)。 (6)银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务。 (7)运输企业设立的代表机构就运输业务各环节为客户提供的服务。 * ppt课件 * 在实践中如何确定常设机构并对其征税 例1：德国一家股份公司M公司1998年2月与我国一家电力公司签订了一项合同，由德国M公司帮助在我国建设一座发电站，价值1亿德国马克。根据合同，德方应向我国公司提供以下技术帮助： (1)电站工程的设计、维修和保养2000万德国马克 (2)设施的操作技术300万德国马克 (3)附属设施的制造技术400万德国马克 (4)附属设施的制造图纸4000万德国马克 (5)接受中国工作人员在德国培训300万德国马克 (6)派人到中国对电站的制造和安装进行监督，德方技术人员在中国停留6个月以上3000万德国马克 * ppt课件 * 分析：根据中德协定第5条第3款，即常设机构包括建筑工地、建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动以连续为期6个月以上为限。德国M公司派人到中国对电站的制造、安装进行监督，时间超过6个月，因而这种监督活动已构成德国M公司在我国的常设机构，我国对于M公司3000万德国马克的监督活动收入应征收所得税(允许扣除必要的费用)。另外，M公司向我国电力公司提供的第(1)、(4)、(5)项技术帮助，根据中德税收协定备忘录第1条(b)中的规定，即缔约国一方居民在该缔约国进行的与其在缔约国另一方设立的常设机构有关的计划制定、设计、建设或研究活动以及工程规划服务所取得的所得不应归入该常设机构，我国不对其收入(共计6300万德国马克)征税。M公司向我国电力公司提供的第(2)、(3)两项技术所取得的700万德国马克的特许权使用费也不应归入其在我国设立的常设机构，但我国要对这两笔特许权使用费征收10%的预提税。 * ppt课件 * 例2：德国X公司在北京设有一办事处，该办事处无权代表X公司签订合同，