合并报表长期股权投资增减-(4).docxVIP

精品资料 精品资料 可编辑修改 可编辑修改 第十节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、处置对子公司投资的会计处理 （一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资 母公司在 不丧失控制权 的情况下 部分处置 对子公司的长期股权投资的， 出售股权的交易区分母公司 个别财务报表 与合并财务报表 分别处理： 个别财务报表 合并财务报表 因出售 部分股权 后，母公司 仍能够 对被投资单位 实 作为长期股权投资的处置， 确认 有 关处置损益 。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资 账面价值的差额，应作为 投资收益或损失 计入处置投资当期母公司的个别财务报表 【特别提示】 施控制 ，被投资单位 应当纳入 母公司合并财务报表。因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股 权投资 相对应享有 子公司自购买日或合并日 开始持续计算的净资产份额 之间的差额，应当调整资本公 积（ 资本溢价或股本溢价 ），资本公积不足冲减的， 调整留存收益（ 借差可能不够冲减 ） ①在 合并财务报表 中，在不丧失控制权 的情况下， 商誉 除了发生减值 外，不会因 增加或减少投资 而改变。 ②该交易从 合并财务报表 角度属于 权益性交易 ，合并财务报表中 不确认投资收益 。 ③剩余股权部分 仍构成 子公司的投资， 不涉及 价值的 重新调整。 【补充例题】 20 ×7 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 万元取得乙公司 100% 的股权，投资当时乙公司 可辨认净资产的公允价值为 500 万元，有商誉 100 万元。 20 ×7 年 1 月 1 日至 20 × 8 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 75 万元， 其中按购买日 公允价值 计算实现的净利润 50 万元， 持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的债权性投资公允价值变动而引起的其他综合收益增加 25 万元。 20 ×9 年 1 月 8 日（注意： 年初 ），甲公司转让乙公司 10% 的股权，收取现金 80 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为 90% ，仍能对其 实施控制。 20 ×9 年 1 月 8 日，乙公司剩余 90% 股权的 公允价值 为 720 万元。 假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10% 。假定乙公司未分配现金股利， 并不考虑其他因素。 【答案】 （ 1 ）甲公司 个别财务报表 的处理确认部分股权处置收益 借：银行存款 800 000 贷：长期股权投资 600 000 （ 6 000 000 × 10% ） 投资收益 200 000 （倒挤 ） 个别财务报表 的长期股权投资 ＝ 6 000 000 － 600 000 ＝5 400 000 （元） （ 2 ）甲公司 合并财务报表 的处理 ①合并财务报表中因处置 10% 的股权应确认的资本公积 ＝处置价款（ 80 万元）－处置长期股权投资 相对应享有 子公司自购买日或合并日 开始持续计算的净资产份额 [（500 （可辩认）＋ 50 （如有，应扣除宣告或发放的现金股利）＋ 25 （其他综合收益） ]× 10% ＝ 22.50 （万元） 借：投资收益 225 000 贷：资本公积 225 000 ② 恢复合并财务报表中因处置长期股权投资而影响的商誉 借：长期股权投资 100 000 （ 1 000 000 ×10% ） 贷：投资收益 100 000 ③成本法调整为权益法 剩 余 90% 的 部分 出售的 10% 的部分 借：长期股权投资 450 000 贷：盈余公积 45 000 （ 500 000 ×90% × 10% ） 未分配利润 405 000 （ 500 000 × 90% ×90% ） 借：长期股权投资 225 000 （ 250 000 × 90% ） 贷：其他综合收益 225 000 借：投资收益 50 000 （ 代替长期股权投资） 贷：盈余公积 5 000 （500 000 × 10% × 10% ） 未分配利润 45 000 （ 500 000 × 10% × 90% ） 借：投资收益 25 000 （ 代替长期股权投资） （ 250 000 × 10% ） 贷：其他综合收益 25 000 合并财务报表 的长期股权投资金额 ＝ 5 400 000 （ 个别财务报表 ）＋ [恢复商誉 100 000 ＋（ 450 000 ＋225 000 ）（成 本法改权益法） ]（合并财务报表 ） ＝ 6 175 000 （元） 合并财务报表 确认的投资收益 ＝ 200 000 （ 个别财务报表 ）－ 225 000 （ 转入资本公积 ）＋ 100 000 （ 恢复商誉 ） －（ 50 000 ＋ 25 000 ）（ 成本法转权益法 ） ＝ 0