新营业税条例及细则讲解.pptxVIP

新营业税条例及细则讲解;2008年11月10日，国务院总理温家宝签署国务院令第540号，公布修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》等3个条例。新修订的条例自2009年1月1日起施行。 2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》等3个税种的实施细则。新修订的实施细则自2009年1月1日起施行。 ;修订背景 1、与增值税相衔接 营业税、增值税、消费税是我国流转税体系中三大主体税种，营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性，为保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接,在修订增值税的同时，有必要对营业税、消费税两个税种进行修改。 2、营业税税制自身完善的需要。 3、纳税服务的需要。;修订的总体原则;营业税的主要变化;2、实施细则的主要变化（财政部、国家税务总局负责人答记者问3点） 一是对境内应税劳务进行界定 二是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定 三是对部分条款进行补充或修订 ;纳税义务人;细则第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 细则第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。;纳税义务人;纳税义务人;纳税义务人;纳税义务人;纳税义务人;纳税义务人;关联方的解释 。企业所得税法实施条例第109条，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：1、在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；2、直接或间接地同为第三者控制；3、在利益上具有相关联的其他关系。;关于承包、承租、挂靠方式下的纳税人界定问题，94年至今下发了10个政策规定。 此次修订，与旧营业税实施细则相比，主要变化:一是经营方式由原先“企业租赁或承包给他人经营”修改为“单位以承包、承租、挂靠方式经营”。二是明确了“发包人、出租人、被挂靠人”作为纳税人的条件，即承包人以发包人的名义对外经营，由发包人承担相关法律责任的。 理解此规定，需要把握:1、发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件:承包人以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任的。 2、如果不同时满足上述条件，则对外发生应税行为的纳税人为承包人。同时对发包人向承包人收取的承包费应按照“服务业”税目征收营业税。 ;扣缴义务人;新条例删除了原条例中委托金融机构发放贷款、建筑业分转包行为关于扣缴义务人的规定，将原细则中境外单位和个人在境内发生劳务关于扣缴义务人的规定写进了新条例。同时为便于应对复杂的经济发展形势，新条例授权国务院财政、税务主管部门可以规定其他扣缴义务人。 取消过去扣缴义务人的大部分规定，主要是考虑到这些规定中涉及到的纳税人完全可以独立完成纳税义务，同时要求扣缴义务人扣缴税款也增加了其法律责任。（征管法关于扣缴义务人的权利和义务以及法律责任有很多规定） ;理解本条规定时，要注意把握以下两点: (一)境外机构(或境外个人)未在境内设立机构或虽设立机构但其未参与提供应税行为，是代理者或受让者作为扣缴义务人的前提 条件。 (二)只有当境外机构(或境外个人)通过代理者与境内受让者结算价款的，代理者才能作为扣缴义务人，否则仍由境内受让者为扣缴义务人。 ;征税范围;准确理解征税范围： （1）把握有关九大税目的具体征税范围。仍然按1993年《营业税税目注释（试行稿）》(国税发[1993]149号)执行。..\..\链接文件\税目注释.doc （2）把握判定建筑业修缮和修理修配是征收营业税还是增值税的原则。关键在于修理或者修缮的对象是什么?如果修缮的对象是建筑物、构筑物等不动产则属于营业税的征收范围;如果修理的对象是货物等动产则属于增值税的征收范围。 （3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供服务，虽然发生有偿行为，但不属于营业税的征税范围。;2、关于境内问题。 细则第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指： (一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； (三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内； (四)所销售或者出租的不动产在境内。;与旧营业税实施细则相比，新实施细则作了较大的修改，主要表现在两个方面: 1、境内外劳务判定原则从“劳务发生在境内”调整为“提供或者接受劳务的单位或者个人在境内”，即对境内企业或者个人提供的全部劳务以及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务。（属人原则和收入来源地原则） 2、将“所转让的无形资产在境内使用”调整为“所转让