新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法.pptxVIP

新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法;讲课提纲;第一章 会计与税法差异的概述;一、会计与税法产生差异的根源;相关分析;;（二）会计核算的基础与税法比较;相关分析;思考：甲企业2008年5月1日向银行贷款1000万元，按银行利率预提利息30万元，贷款期限5年，到期一次性还本付息。： 借：财务费用30 贷：长期借款——应计利息30 问1：是否可以在2008年度税前扣除？;;申报： 与各项准备金的纳税调整一样。 （1）附表二第28行：填报21万元，结转到主表第4行填报21万元； （2）纳税调整： 附表十第15行“其他”——第1列：0；——第2列：0——第3列填报21万元——第4列：21万元——第5列：21万元。结转到附表三第49行第3列纳税调增。;;企业所得税年度纳税申报表附表十;;（三）会计核算的计量属性与税法比较;（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较;实际发生原则的税收内涵;;;;（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较;注意;;与取得收入无关的支出;（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较;（四）会计信息质量求与税收立法原则比较;（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较;二、 会计与税法差异的处理方法;二、 会计与税法差异的处理方法;（二） 所得税会计 　1.差异的分类 （2）暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 根据准则规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对暂时性差异确认递延所得税，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。;（二） 所得税会计 2.资产负债表债务法核算的基本原理 时点： （1）一般在资产负债表日 （2）特殊交易或事项－确认资产、负债时 具体步骤： 第一，确定资产和负债项目的账面价值。;2.资产负债表债务法核算的基本原理;第三，比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 第四，确认递延所得税资产及负债 ;第五，确定利润表中的所得税费用 所得税费用 =当期所得税（应交所得税）＋递延所得税 =应交所得税+（期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）; 【案例分析1】 假定甲企业适用的所得税税率为25％，20×8年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项： （1）国债利息收入50万元; （2）税款滞纳金60万元; （3）交易性金融资产公允价值增加60万元; （4）提取存货跌价准备200万元; （5）因售后服务预计负债100万元. 假设期初递延所得税资产和负债为零。;综合举例： 计算确定应纳税所得额及应交所得税 应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元 应交所得税=1000万×25％＝250万元;;综合举例： 可抵扣暂时性差异为300万元 递延所得税资产＝300万×25％-0＝75万元 应纳税暂时性差异为60万元 递延所得税负债＝60万×25％-0＝15万元 递延所得税=15-75= -60万元（收益） ;20×8年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 1900000 递延所得税资产 750000 贷：应交税费－应交所得税 2500000 递延所得税负债 150000 ;第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整;;;;（二）自制存货初始计量与计税基础的差异;税法条文;;;;问：向私人借款的利息仅取得收据能否在税前扣除?*;;思考：甲企业向乙企业（非关联方）借款1000万元，每年按10%支付利息100万元，但银行利率7%。 问：超过银行利率的30万元是否缴纳所得税？ 申报：附表三第29行： 第1列：100万元 第2列：70万元 第3列：30万元纳税调增 假设：甲企业每年按3%支付利息30万元。 是否可以纳税调减40万元？ ;《纳税调整项目明细表》填报说明;（三）合并取得存货初始计量与计税基础的差异;二、后续计量;;;二、后续计量;三、期末计量; 某上市公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，按类别计提存货跌价准备。 （1）2007年12月31日，存货的账面余额为1000万元，预计可变现净值为900万元； （2）2008年12月31日，该批存货的预计可变现净值为850万元； （3）2009年12月31日，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为970万元； （4）2