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一般纳税人的增值税税收筹划 一般纳税人的增值税税收筹划 一般纳税人的增值税税收筹划 一、一般纳税人的增值税计算方法 （一）一般纳税人的定义 《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：年增值税应税销售额为50万元人民币以上或者会计核算健全的，年增值税应税销售额为30万元人民币以上的生产型纳税人和年增值税应税销售额为80万元人民币（无论其会计核算健全是否健全）的批发、零售等非生产型纳税人都是一般纳税人。 （二）一般纳税人的增值税计算 一般纳税人的增值税的计算基本公式：应缴增值税=应纳税额×增值税税率=（不含税销项税额-不含税进项税额）×增值税税率。 因此，企业要达到降低增值税税负的目的就从减少不含税销项税额、增加不含税进项税额和选择低增值税税率这三方面下手。同时，通过合理的方式来递延增值税的缴税时间也可以增加企业的现金流和银行利息收益，这也是减少企业增值税税负的重要方法。 二、一般纳税人减少增值税额的筹划 除了增值税，企业还有缴营业税，企业所得税等其它税收，为了达到减少企业税负的目标，在增值税税收筹划中，企业还要兼顾其它税收。本文从兼营企业的税种选择、销售方式、购货对象及固定资产处理方式来分析减少增值税额的税收筹划。 (一) 兼营企业的税种选择 兼营是指纳税人一方面销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，另一方面还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。在兼营行为中主要涉及的是增值税和营业税项目。 兼营纳税人的增值税的计算是：增值税=增值额×增值税率，而营业税纳税人的营业税是：营业税=全部收入×营业税率。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。具体算法： 应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 应纳营业税税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 当企业的增值率大于无差别平衡点增值率，企业应当选择作为营业税纳税人缴纳税收；当企业的增值率小于无差别平衡点增值率，企业应当选择作为增值税纳税人缴纳税收； （二）销售方式的选择 企业为了增加扩大销售量，常采用商品打折、赠送赠品和返还金额的促销手段，这些促销手段不仅会影响企业的销售额，还会影响增值税的应 税额。企业可以通过选择不同的销售方式来减少企业税负。例如： 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格） 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 1）增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元） 2）企业所得税：企业所得税=利润额×企业所得税率 其中，利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 所以，应缴企业所得税=8.55×33%=2.82（元） 综上，商品7折销售的税后净利润：8.55－2.82-1.45=1.28元 (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 2）个人所得税： 赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元） 3）企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，