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浅析售后回租中融资租赁的会计处理 浅析售后回租中融资租赁的会计处理 会计理论与实务 我国融资租赁市场，虽然经过20多年的发展，但许多企业的租赁业务单一，融资租赁的巨大作用未能充分发挥。在西方发达国家，售后回租融资方式的筹资与节税功能仅次于银行信贷的财务杠杆作用。本文根据《企业会计准则第21号—租赁》（以下简称租赁准则）的有关规定，系统地分析售后回租的实质意义，重点剖析会计处理存在的不足，提出相应的改进建议，进一步揭示售后租回会计处理的改进对企业的影响。 对于中小企业需要进行技术改造或资产设备更新时，采用售后回租方式筹集资金，更是一种信用门槛低、操作灵活、方便快捷的缓解流动资金压力的融资方式。用出售设备所得的现款购买急需的新设备，就可以满足企业的投资需求。工厂不会因资金压力购买不了新设备而放弃订单，也不需要跨过较高的信用门槛来完成融资，这在很大程度上减轻了中小企业的融资负担。 随着社会、科技的进步和企业的长足发展，售后租回交易的地位变得越来越重要，但是在我国，售后租回的会计处理虽然与国际接轨，可是一些会计处理方面有其不合理性。 ，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，， 一、售后回租是一种融资融物相结的融资方式. 。一些中小企业拥有价值较高的机器设备，当经济衰退时，可以将机器设备的大多数甚至全部出售给租赁公司，再从租赁公司租回设备，以融通资金帮助企业度过“寒冬”，而又不影响日常生产经营, 等到经济回暖时，再进行购回。 另外一些企业急需现金周转，却在短时间内无法通过举债贷款取得所需资金时，可以通过售后回租完成筹资。承租人通过出售资产获得生产经营所需的流动资金，再与买方签订租赁协议将原有设备租回从而继续使用设备，等到租赁到期，承租人再以少量代价办理产权转移，取回设备。通过售后回租, 企业将固定资产转化成为流动资产，在未增加负债的基础上改善了企业的资产结构、增加了流动比率、改善了财务状况。 二、1. 承租人租赁资产的入账价值 对于售后回租融资租赁业务，在形式上企业一方面完成了销售业务，另一方面又完成了融资租赁业务，根据租赁准则的规定，会计核算时一方面结转所售资产账面价值，另一方面根据确认融资租入资产入账价值方法对租入资产加以确认并入账。为了避免将售后回租损益一次确认为出售当期的损益而可能会导致对各期利润操纵，租赁准则规定，企业出售资产的损益应分期分摊，而不应确认为出售当期的损益。 但实质上可以说，企业对该项资产未作移动，对资产 会计理论与实务 实际成本未作任何追加或减少，企业只是进行了一项筹资活动。如对该资产的账面价值进行调整，不仅影响资产价值，而且会影响到以后各期的折旧费用，并最终影响到产品成本及其其他费用的确认，这不符合实际成本计价原则，也无法避免某些企业利用这类业务对资产价值作任意调整。 价款”) 三项内容，即应付融资租赁款主要包括“租金”、“承租人担保余值”和“优惠购买价款”三项内容，并没有包括承租人应当承担的初始直接费用。从出租人的角度，应收融资租赁款是出租人在租赁期开始日享有的一项债权，即为最低租赁收款额，不应当等于最低租赁收款额加上初始直接费用之和(这是租赁准则第l8条的规定) 。最低租赁收款额主要包括最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值(以下简称“第三方担保余值”) ，即应收融资租赁款主要包括“租金”、“承租人担保余值”、“优惠购买价款”和“第三方担保余值”四项内容。在融资租赁过程中，承租人没有将自己承担的初始直接费用纳入应付融资租赁款。按照“权利———义务对等原则”，出租人也不应该将自己承担的初始直接费用纳人应收融资租赁款。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 2. “未实现融资收益”分摊的不足 租赁准则中规定了融资租赁情况下出租人在租赁开始日“融资租赁资产”的入账价值及会计分录为： 借：长期应收款—应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值 贷：融资租赁资产（最低租赁收款额现值+未担保余 值的现值）公允价值银行存款（初始直接费用）未实现融资收益（差额） 按照该规定，租赁开始日，“融资租赁资产”的入账价值应为“融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额与未担保余值的现值