第四章作业成本法.pptxVIP

第四章 作业成本法;第一节 作业成本法;1.作业成本法的产生背景;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;案例1：PPC公司的作业成本法 波特兰电力公司（PPC）是一家公用事业公司，其开单部（BD）为两类主要客户——居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务。目前，BD服务的帐户有120，000个居民帐户和20，000个商业帐户。 两个因素正在影响PPC公司的获利能力。首先，电力行业非规律性导致竞争加剧，收费更低，所以，PPC必须找到降低经营成本的办法。其次，由于大规模房屋开发和购物中心的建设，该地区电力需求将上升。市场部估计下一年居民户需求将上升50%，商业户需求将上升10%。因为BD目前正满负荷运转，它需要找到办法提高对预期增加的需求的服务能力。一个地方劳务局已提出以一个具有吸引力的成本接管BD的职能。劳务局的方案是不考虑帐户类型，按每户$3.50提供BD的全部职能。 图1描绘了成本对象居民户和商业户及用于BD的资源。与BD有关的成本都是间接成本——不能明确确认客户类型。 因其业务复杂性，商业户实际消耗的资源远远高于22%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均只有12行。 第一步：确定成本对象、主要作业中心、资源及相关成本动因。; 成本动因按两个标准选择： 1、动因量与资源消耗或支持业务的发生之间必须具有合理的因果关系； 2、有关成本动因量的数据必须是可获得的。 第二步：建立一个描述作业流程、资源及其相关关系的程序图 通过访问关键人员完成（图2） 第三步：收集关于成本和成本动因在资源和作业中实物流动的相关数据（图3） 以程序图作指导，与有关人员进一步交谈，数据来源有会计记录、专门研究，管理者的最佳估计等 第四步：计算和解释新的作业信息（表1）;;;开单部作业中心 间接成本总额$565,340;作业/资源（动因量）; 作业会计系统比传统会计系统更复杂更昂贵，但是，无论是在制造业和非制造业，越来越多的组织因各种原因正在采纳作业会计系统。 1、激烈的竞争压力导致毛利下降。公司也许知道其全部毛利，但通常不准确知道每一产品或服务的毛利。某些产品盈利，某些产品亏损——但究竟是那种产品必须知道准确的成本。 2、经营的复杂性增加，引起产品和服务类型及客户类型的更加多样化。资源消耗因产品和客户不同有很大不同。 3、新兴生产技术使间接成本比例增加。直接人工正在被自动化设备所取代。间接成本有时超过总成本的50% 4、技术飞速发展缩短了产品的生命周期。如成本计算错误，没有时间作价格或成本计算调整。 5、由于不正确的成本确定引起的错误决策成本巨大，拥有正确成本信息的公司具有更大的优势 6、计算机技术降低了开发和运转跟踪许多作业活动的成本系统的成本; EPW厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产品质量过硬，生产过程及生产成本管理严格。但是近年来，EPW厂主导产品LA的市场竞争日趋激烈。为便企业产品在市场上取得强大的竞争力，EPW厂跳出传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本管理原理指导成本管理工作。企业对LA产品开展市场需求分析、相关技术的发展分析，并在此基础上，研究LA产品的设计成本、供应商成本、顾客的使用成本和官后服务成本。 ; 应用价值链分析的思想对EPW厂的上下游环节进行分解和分析，发现EPW厂上下游环节均有许多工作可改进，对这些环节实施成本管理，可提高整个企业的竞争优势。在采购阶段，除了采用经济批量法控制采购批次、货比三家控制采购价格等常规方法，还通过与供应商发展密切关系进一步控制甚至降低采购成本。 ; 例如，该厂每月需5000只不锈钢盖，自加工用料每月0·8吨，材料费1·5万元，产品成本4元/只;运用战略成本管理原理，该厂发现其上游企业材料供方下属的南汇不锈钢餐具厂的边角料可以利用，每吨售价0.3万元一0.4万元。生产5000只不锈钢盖，约耗用边角料1.5吨，材料费约0·45万元一0·6万元，比采购整料节约0·9万元一1·05万元，但利用边角料加工多耗工时，人工费要多支出0·1万元一0·2万元。经测算，EPW厂采购边角料加工不锈钢盖可降低成本0·8万元左右。 ; 同时该厂在与其上游企业接触中了解到南汇厂有加工该零件的生产能力，如由EPW厂提供模具请南汇厂直接加工该零件，每只价格为2·18元。经比较，EPW厂选择了后一方案，即请南汇厂直接利用边角料加工该零件。合作结果使EPW厂LA产品每月降低成本9100元，南汇厂也获得比出售边角料更大的盈利，达到了双赢。 ;