税种分类与税制结构.pptxVIP

第九章 税种分类与税制结构;9.1 税种的分类;单一税制结构和复合税制结构 1、单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度。 单一税制模式的提出由来已久，但在人类历史上始终没有一个国家采用单一税制模式，对它的研究，仅仅停留在理论设想上。由于各个时期经济发展情况不同，单一税制学说的理论依据与内容也不相同。最有代表性的有以下二种理论观点： (1) 单一消费税论。主张单一消费税论的多为重商主义者。17世纪，英国人霍布斯主张实行单一消费税。他认为，人人都要消费，因此按消费品课税，能使税收负担普及全体人民，没有身份、阶级和职业的区别，使贵族和其他特权阶级无法逃避纳税。 ;(2) 单一土地税论。这一思想为法国重农学派所提倡，魁奈和布阿吉尔贝尔是其代表人物。他们认为土地是一切财富的真正源泉，只有农业生产出来的物品才是“纯产品”，而只有“纯产品”才可能负担税收，而对土地收益以外课征的各种税种，最终都会转嫁到土地收益上来，因此只应征收土地税 ( 他们称之为地租税 ) ，而废除其他各税。他们的理论对于当时反对苛捐杂税、废除封建贵族免税特权有一定意义，但不符合普遍原则，也片面地理解了税负转嫁问题。 ;2、复合税制：指一个国家在一定时期内实行由多种税 种组成的税收制度。 复合税制结构的典型形态: —以商品税（流转税）为主体的税制结构（发展中国家）。 —以所得税为主体的税制结构（发达国家）。 —所得税与商品税并重的税制结构（向发达国家过渡的国家）。 —其他特殊税制结构（一些财政收入严重依赖某些特殊税制，如资源税的国家）。;9.1.1税种分类理论的沿革;9.1.2、税种分类可采用不同的标准;2．以课税权行使的方式为标准，可将税收划分为经常税和临时税。 3．以税收收入的形态为标准，可将税收划分为实物税和货币税。 实物税是指纳税人以各种实物充当税款缴纳的一类税。如农业税。 货币税是指纳税人以货币形式缴纳的一类税。在现代社会里，几乎所有的税种都是货币税。 ;4．以课税的主客体为标准，可将税收划分为对人税和对物税。 对人税:凡主要???眼于人身因素而课征的税为对人税。早期的对人税一般按人口或按户征收，如人头税、人丁税、户捐等。在现代国家，由于人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多被废除。 对物税：凡着眼于物的因素而课征的税为对物税，如对商品、财产的征税。这是西方国家对税收的最早分类。 ;5．以计税依据为标准，可将税收划分为从量税和从价税。 从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。 　　从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。 　从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。 ; 6．以税负能否转嫁为标准，可将税收划分为直接税和间 接税。 直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。 间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。 ;9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类;2.马斯格雷夫的税收三分法： 美国哈佛大学教授理查德·A·马斯格雷夫和加利福尼亚大学教授皮吉·B·马斯格雷夫按货币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动方向，把税收归纳为对货币资金运动过程中的课税和对财产的持有及转让的课税两大体系，并分别归属于所得课税、流转课税和财产课税三大类(参见图9—1，前一大体系)。 ;; 另一大体系，即对财产的持有和转让的课税（不包含在图9-1中）;;9.1.4、 OECD 和IMF的税种分类：;OECD 和IMF的税种分类的意义;第二节 税制结构的设计;1.按照税收原则的要求来解决税种的配置 累进所得税有利与公平，不利与效率。 消费税有利与效率，不利与公平。;2.主体税种的确立;(3)一般说来，商品税以销售额或营业额为税基，征税简便，所得税税基(即应纳税所得额)的计算就比较繁杂，因而从税收成本角度看，商品税 优于所得税；但从公平原则看，所得税以纳税能力为根据，商品税 税额多少与纳税能力不直接挂钩，因而所得税优于商品税。 英国 著名经济学家希克斯(J．R．Hicks)认为，即便从经济效率原则看， 所得税同样优于商品税。（见图9-2） ;结论：所得税给纳税人带来的效益损失比同量的消费税轻。;无差异曲线是用来表示两种商品或两组商品的不同数量的组合对消费者所提供的效用是相同的，无差异曲线符合这样一个要求：如果听任消费者对曲线上的点作选择，那么，所有的点对他都是同样可取的，因为任一点所代表的组合给他所带来的满足都是无差异的。 由于消费者的偏好是无限的，因此在同一平面上就可以有无数条无差差异曲线