货币资金和特殊项目审计概述.pptVIP

四.或有事项的审计 (一)或有事项的概念 是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实. ; 若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认; 若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负债---预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以确认,但需在报表附注中披露. ;常见的或有事项;(二)或有事项的特点 是过去的交易或事项形成的一种状况; 具有不确定性; 结果只能由未来发生的时间加以确定; 影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制. ;（三）或有事项的审计目标 1.确定或有事项是否存在和完整; 2.确定或有事项的确认和计量是否符合规定; 3.确定或有事项的披露是否恰当 重点关注： ①是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。 ②或有事项产生不利结果的可能性。 ③可能造成损失的金额或者范围的大小。;;;*;*;*;*;四.持续经营的审计 (一)含义 是指被审计单位在编制会计报表时,假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务.; 思考:CPA为什么要关注被审计单位的持续经营能力? 持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一，对财务报表的编制和审计关系重大。是否以持续经营假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报将产生很大影响。;(二)管理层的责任 管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。 管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。;(三)注册会计师的责任 考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。 注册会计师应按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力??生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。;（四）导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 ; 1.财务方面 (1)净资产为负或营运资金出现负数; (2)无法偿还即将到期且难以展期的借款; (3)存在债权人撤销财务支持的迹象； (4)无法继续履行重大借款合同中的有关条款; (5)无法偿还到期债务; (6)拖欠或停止发放股利; (7)无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金等。 ;2. 经营方面;3. 其他方面 (1)违反有关资本或其他法定要求; (2)未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额; (3)有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响; (4)对发生的灾害尚未购买保险或保额不足。 ;(五)审计程序 1.识别可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计程序（补充） ①关注被审计单位在财务、经营等方面存在的持续经营假设不再合理的各种迹象。 ②了解被审计单位管理当局对于存在的持续经营假设不再合理的迹象计划采取的措施，井判断其能否缓解对持续经营假设的影响。 ③与管理当局分析、讨论最近的会计报表。 ④与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测。;⑤审核影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项。对于应予披露的持续经营事项，验明是否已作恰当披露。 ⑥检查借款合同及债务契约条款等的履行情况。 ⑦查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务困境的记录。 ⑧向被审计单位的法律顾问或律师询问有关诉讼、索赔的情况。;⑨检查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性。 ⑩向被审计单位管理当局索取其关于持续经营假设的书面声明。;2.进一步审计程序 识别出可能导致对持续经营能力产生 重大疑虑的事项或情况时，应追加审 计程序： （1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。 （2）评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。;（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。 （4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。 （5）要求管理层和治理层（如适用）提供