变动成本法概论.pptxVIP

管理会计 第二章 变动成本法 主讲人 刘德道临沂大学会计系上次课：第一节 成本及其分类第二节 混合成本的分解本次课：第三节 变动成本法一、完全成本法与变动成本法的概念二、变动成本法的起源三、变动成本法的基本原理四、变动成本法与完全成本法的比较 五、对变动成本法和完全成本法的评价 六、变动成本计算法和完全成本计算法的结合 一、完全成本法与变动成本法的概念（一）完全成本法（Full Costing）的概念全部成本计算法，又称完全成本法、吸收成本计算法（或归纳成本计算法）或传统成本计算法，是在计算生产成本时，将产品的全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内的一种成本计算法。财务会计的损益核算产品成本即制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用将非制造成本如销售费用、管理费用和财务费用计入期间费用。在产品出售之前，制造成本以存货资产的形式反映在资产负债表中；待产品销售后，再将存货成本转入销售成本，与销售收入进行配比，确认损益并反映在损益表上。（二）变动成本法（Variable Costing）的概念 变动成本法是指以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用计入期间费用计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法的起源 关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。 据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日《全国会计师联合会公报》上的一篇文章。文章追溯了1934年哈里斯在杜威———阿尔末化学公司设计“直接标准成本制造计划”中所发现的问题。当时该公司销售量上升利润反而下降的现象，引起了哈里斯的注意，矛盾从何而来？他发现问题的根源在于采用传统的完全成本法。依据此资料，哈里斯对比新旧两种方法对营业净利润的不同影响，揭示了直接成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，直接成本法的概念才得以迅速传播。　到了20世纪50年代，随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增强，人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业会计内部管理的需要。美国的一些会计师和经理又重新研究并开始在实务中试行变动成本法，并将变动成本法中的贡献边际这一概念用于本量利分析及其他方面。实际使人们认识到，变动成本法不仅有利于企业加强成本管理，而且对制定利润计划，组织科学的经营决策也十分有用。从此，变动成本法开始受到人们的普遍重视。最早实行变动成本计算法是在 20 世纪 60 年代美国的一家大型化学制造企业。到20世纪60年代，变动成本法风靡欧美。三、变动成本法的基本原理1、固定费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，一经形成不会改变，与产品的实际生产无直接联系，不随产量的变动而变动。2、产品成本必然与产品产量密切相关，在成本水平不变的条件下，产品成本总额应随着产品产量成正比例变动。若没有产品，就不应当有产品成本，只有变动生产成本才是构成产品成本的内容。变动成本法不符合会计准则的规范要求，不能用来编制对外反映的财务会计报表。它在企业的内部管理上，包括经营决策、资本决策、目标控制和经营业绩的责权利分析考核等方面都发挥着重要作用。 四、变动成本法与完全成本法的比较 （一）产品成本与期间费用的构成内容不同（二）期末存货的计价方法不同 （三）损益计算方法和结果不同（四）利润表的格式不同（一）产品成本与期间费用的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间费用构成不同 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用管理费用销售费用财务费用【例】山东省临沂市鑫鑫机械制造股份有限公司只生产一种产品，2013年产量为16000件，销售量为14000件。销售单价为60元，单位生产成本为：直接材料为5元/件，直接人工为6元/件，制造费用为9元/件。制造费用中变动制造费用为4元/件，固定制造费用为5元/件。销售及管理费用每年60000元（全部为固定成本），没有财务费用。要求：分别采用完全成本法和变动成本法计算产品的单位成本和期间费用。 成本计算表 单位：元成本项目完全成本法变动成本法直接材料55直接人工66制造费用变动制造费用44固定制造费用5—制造费用合计94单位产品成本2015总成本20×1600015×16000期间费用固定制造费用—16000×5=80000销售及管理费用6000060000财务费用——期间费用合计60000140000已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如下表所示 （万元） 存货及单价成本项目 变动性 固定性 合计 期初存货量（件） 0直接材料24 000 ?24000本期