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准备金的指标评价 准备金的指标评价 2021年度企业所得税汇算清缴政策辅导材料之六 资产减值准备、风险准备等准备金的指标评价 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第十条第(七)项 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第五十五条 三、相关知识介绍 1、资产减值准备 资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括货币资金、应收账款、固定资产、无形资产、长期股权投资及其他资产等。 企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，会计核算时遵循谨慎性原则，确保资产的真实，《企业会计制度》和《企业会计准则》按照不同的分类方法规定了计提资产减值准备的政策。 资产减值是指资产的可回收金额低于账面价值。为了反映资产的实际价值，当企业资产的可回收金额低于其账面价值时，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减记至可回收金额。目前，《企业会计制度》与《企 业会计准则》规定，除货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均应计提相应的减值准备。 （1）《企业会计制度》规定，企业应当定期或至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产损失计提资产减值准备：一是对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；二是对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；三是对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；四是对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；五是对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备；六是对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备；七是在建工程减值准备；八是委托贷款的委托贷款减值准备。 （2）《企业会计准则》遵从谨慎性原则，进一步规范企业资产发生减值时计提资产减值准备的基本原则，并针对各类资产的不同特性，在多个准则中分别规定了不同资产减值损失的会计处理。 一是《企业会计准则第8号--资产减值》规定了?对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；③固定资产；④生产性生物资产；⑤无形资产；⑥商誉；⑦探明石油天然气矿区权益和并及相关设施等7项非流动资产的减值损失的计量。 二是《企业会计准则第1号--存货》规定了存货、消耗性生物资产的减值损失的计量。 三是《企业会计准则第22号--金融工具的确认和计量》规定了?持有至到期投资、贷款和应收账款减值损失的计量，其中包括了企业持有的对被投 资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；②可供出售金融资产减值损失的计量。 2、风险准备金 除了上述资产减值准备的计量外，针对一些高风险行业的高风险业务，依据国家的相关规定准予按一定标准计提行业风险准备金，计入当期损益。 目前，计提风险准备金主要集中在证券、保险、金融等特殊行业： （1）证券行业的风险准备金 证券行业的风险准备金主要包括证券类准备金与期货类准备金两大类。其中证券类准备金包括证券交易所风险基金、证券结算风险基金、证券投资者保护基金；期货类准备金又包括期货交易所风险准备金、期货公司风险准备金、期货投资者保障基金。 一是证券类准备金 ?证券交易所风险基金 上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》，按照证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金。 ②证券结算风险基金 中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》，按照证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金； 证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》，作为结算会员按照人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天 期国债回购成交额的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额的十万分之六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金。 ③证券投资者保护基金 上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理