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第四章 租赁会计;第一节 租赁会计概述;一、租赁的含义及本质;一、租赁的含义及本质;二、租赁的作用;三、租赁的基本分类及其判断标准;三、租赁的基本分类及其判断标准; 注意两者之间的区别;根据第二条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将有代价转移所有权。
但该代价非常廉价,远远低于该租赁资产预期的公允价值,因此,在租赁开始日就可以断定,承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。;第三条:
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准:
如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分,则为融资租赁。
如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分,则为经营租赁。;关于租赁分类判断标准的解释 (3) ;关于租赁分类判断标准的解释 (4) ;关于租赁分类判断标准的解释(5) ;四、租赁会计涉及的主要概念;第二节 经营租赁会计;一、承租人经营租赁的会计核算;二、出租人经营租赁的会计核算;第三节 融资租赁会计;一、承租人融资租赁的会计核算;(一)承租人租赁资产的初始确认及计量;编制租赁开始日会计分录:
借:固定资产——融资租入固定资产
未确认融资费用
贷:长期应付款——应付融资租赁款
;(二)初始直接费用的处理;(三)未确认融资费用的核算; 特别注意:实际利率的选择
租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的----以内涵利率作为实际利率;
租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实际利率;
租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实际利率;
租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。
;(四)租赁资产折旧的计提;(五)履约成本的处理;(六)或有租金的处理;(七)租赁期届满时租赁资产的处理;关于承租人融资租赁会计核算方法
举 例
见教材综合例题【例4-7】;A公司于2004年12月15日与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:生产用设备;
(2)起租日:2004年12月31日;
(3)租赁期:2004年12月31日—2008年12月31日;
(4)租金支付方式:2004年至2008年每年年末支付租金800万元;
(5)租赁期届满时,该设备估计余值为400万元,其中A公司担保余值300万元,未担保余值为100万元;
(6)该设备2004年12月31日原账面价值3100万元,已使用3年,预计还可使用5年;
(7)租赁合同年利率6%;;(8)2008年12月31日,A公司将设备归还B公司
该设备于2004年12月31日运抵A公司,当日投入使用。A公司当日的资产总额为8000万元,其固定资产均采用平均年限法计提折旧,未确认融资费用采用直线法摊销,摊销期限与折旧期限一致。
要求:(1)判断租赁类型,并说明理由。
(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制A公司2005年12月31日支付租金、分摊未确认融资费用和计提租赁资产折旧的会计分录。(利率为6%,期数为4期的普通年金现值系数3.4651,复利现值系数0.7921)
(4)编制A公司2008年12月31日归还设备的会计分录。;(1)融资租赁。
方法一:因为租赁期4年,占资产尚可使用年限5年的80%,大于75%。
方法二:最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.713100×90%
(2)借:固定资产—融资租入固定资产3009.71
未确认融资费用 490.29
贷:长期应付款—应付融资租赁款 3500
;
(3)借:长期应付款—应付融资租赁款 800
贷:银行存款 800
借:财务费用 122.5725
贷:未确认融资费用 122.5725
借:制造费用 677.4275
贷:累计折旧 677.4275
(4)借:长期应付款—应付融资租赁款 300
累
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