银行保管或持有抵债资产的会计和税务处理.docxVIP

银行保管或持有抵债资产的会计和税务处理 银行保管或持有抵债资产的会计和税务处理 2021.6.10中国税务报作者：唐剑 银行取得的抵债资产既包括依法取得的拥有所有权、收益权、使用权、处置权的抵债实物资产，如房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等；也包括抵债的股权、应收账款、版权、专利权、商标权等权利资产。大多数抵债资产取得后不能立即变现，会持有一定的时间，在处置抵债资产前，为提高抵债资产的持有效率，会将其出租或自用。银行在保管或持有抵债资产时，会计和税务处理存在差异，下面笔者分别阐述。 资产减值准备处理差异 会计处理上，银行为了提前化解抵债资产处置风险，定期将抵债资产入账价值与抵债资产实际价值进行比较，并按要求计提减值准备。《银行抵债资产管理办法》(以下简称《办法》)规定，银行应当在每季度末对抵债资产逐项进行检查，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。因此，每季度末，如果抵债资产实际价值发生变化，银行应根据实际价值与账面价值的差额计提减值准备；如果抵债资产当期应计提的减值准备大于已计提减值准备的，则按差额补提减值准备；如果二者相等，不做账务处理。 税务处理上，《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。未经核定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。由此看来，税法遵循“真实发生原则”和“确定性原则”，银行在保管抵债资产过程中计提的资产减值准备，属于尚未发生的资产损失，不得税前扣除，会计处理与税法规定产生暂时性差异，应当调增应纳税所得额。 例：某银行在抵债房产的保管期间，计提资产减值准备20万元。会计处理：借：资产损失---计提抵债资产减值准备????20万元???贷：抵债资产减值准备?????20万元 税务处理：可抵扣暂时差异=20万元，递延所得税资产=20万元×25%=5万元 借：所得税费用---递延所得税费用??5万元 贷：递延所得税资产??????5万元 交易性金融资产期末计量的处理差异 取得的抵债资产是股票、债券、基金、权证等权利性资产时，《办法》规定，股权应自取得日起2年内予以处置；除股权外的其他权利应在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年。会计处理上，银行对这类抵债资产作交易性金融资产进行核算。对于交易性金融资产期末计量的处理，企业会计准则第22号---金融工具确认和计量规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。 税务处理上，《关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2021]80号）规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，这样一来抵债资产的账面价值与计税基础不一致，会计处理与税法规定产生暂时性差异，应当调减应纳税所得额。 例：2021年6月30日，某银行对抵债取得的100万股股票（9元每股），按公允价值计量，该股票当日公允价值为1000（100万股×10元每股）万元。会计处理：借：交易性金融资产——公允价值变动1000000　贷：公允价值变动损益?1000000 税务处理：应纳税暂时性差异=100万元，递延所得税负债=100万元×25%=25万元 借：所得税费用---递延所得税费用??25万元 贷：递延所得税负债??????25万元 交易性金融资产股息、红利的处理差异 会计处理上，《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定，在持有交易性金融资产期间，收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，计入当期损益；对于收到被投资单位宣告发放的股票股利，银行作备查登记不作账务处理。 税务处理上，对于收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院及财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。交易性金融资产持有期间，银行取得的股息、红利收入若符合免税条件，税法将其作为免税收入，不计入应纳税所得额，由此产生了永久性差异，汇算清缴时，应按照“调表不调账”的原则进行调整。对于收到被投资单位宣告发放的股票股利，《关于贯彻落实企