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新一轮财税改革思考 2021年5月，习近平考察河南时指出我国经济已进入新常态，随后召开的2021年全国性财政工作会议明确了“财政新常态”的概念和内容。财政部部长楼继伟认为，财政新常态的重要表现就是在经济发展新常态下，财政收入由高速增长转为中低速增长，要避免速度情结，防止“竭泽而渔”。而实际上，财政支出规模并没有因为财政收入增长速度的下滑而有实质性的削减，因此必须全面深化财税改革，从而建立现代化的财税制度。去年6月30日召开的中共中央政治局会议中指出，新一轮财税改革主要分为三个方面，分别是强化预算约束、优化税制结构和调整中央与地方政府间财政关系。 （一）强化预算约束。新一轮财税体制改革的基本思路是完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算和提高效率，而新预算法的审议通过也预示着新一轮财税改革的实施启动。其中，新预算法的核心内容“全面规范，公开透明”更是贯穿整个立法的一条主线，那么到底何为“全面规范，公开透明”呢？又要如何做到呢？ 首先，“全面”指的是政府的全部收入和支出都应纳入预算，形成全口径的政府预算体系。我国的预算管理格局由四本账构成，分别是：一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保障预算。以往在进行统计分析时，都采用传统口径，即只对一般公共预算这本账进行管理，新预算法为了完善镇政府预算体系，首次旗帜鲜明地提出全口径，即将所有政府收支纳入统一管理。 其次，“规范”指的是规范政府收支行为，与以往管理法性质不同，是立法思路的一大调整。主要是对转移支付制度进行了规范的系统性阐述以及预算法执行的清晰规定，如第十六条中不仅明确了轉移支付制度的制度目标：“地区间公共服务均等化和均衡地区间基本财力”，还提出要建立健全专项转移支付的定期评估机制、退出机制、准入机制和资金配套机制。 最后，“公开透明”指的是为了提高可审性和可检查性，新预算法要求预算的编制应更为明晰，并且随着预算公开程度和可审性的提高，其透明程度也随之提高。预算法不仅首次将政府预算信息的公开与透明纳入其中，并且首次提出预算绩效的概念和首次勾勒出预算审查的体系框架。 （二）优化税制结构。从1984年的“利改税”开始，无论是后来1994年的“分税制”，还是2021年的“简并税”，甚至到2021年的“营改增”，似乎我国每一次的财税改革都会伴随一次大规模的税制调整，可以说我国的税制优化是一项与经济发展形影相随的可持续性工作。新一轮财税体制改革关于优化税制结构的着重点主要可以分为五个方面：（1）深化税收体制改革，逐步提高直接税比重。直至2021年我国的税收收入中仍有近70%的比重是来自间接税的，直接税的占比不足1/3，营改增就是深化税收体制，提高直接税占比的一种有效方式；（2）推进增值税改革，适当简化税率。2021年最新的增值税税率仅按具体税率划分就有七档之多，且每档税率对应的情况也较为繁复，因此随着“营改增”的推进，增值税的税率改革势在必行；（3）调整消费税征收范围、环节、税率。消费税的征收目的是调整产品结构，引导消费方向，以适当地限制某些特定消费品的消费需求。但由于经济社会的发展，某些消费品的性质已经发生了改变，故应对消费税进行调整，如将高耗能、高污染也纳入消费税征收范围；（4）逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。综合是指将个人的所有的收入以及潜在的所有消费负担等各种情况结合起来，而分类是指不再只是简单的设立一个起征点；（5）加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推进环境保护费改税。对房地产，资源等特殊商品征税可以更好起到调节的作用，达到政策效果。 （三）调整中央与地方政府间财政关系。我国中央与地方间的财政关系主要有三个方面的问题，首先是中央与地方的事权和支出责任不匹配，造成这种不匹配主要是事权划分不清，导致支出责任交叉和重叠；其次是中央与地方间的收入划分还存在一些问题，如政府之间税种划分不合理，税收立法权集中于中央等问题；最后是转移支付制度还不够完善，还存在着一般性转移支付规模占比仍偏小、专项转移支付项目过于繁复等结构问题。 二、新一轮财税改革的主要障碍 虽然新一轮的财税改革包含了许多的内容，但改革总是循序渐进，有所侧重的，而推进优化转移支付制度作为现行财税改革的着重点之一，在实际改革中仍面临许多障碍。因此，为了更好地完善转移支付制度，国务院于2021年12月27日印发的《关于改革和完善中央对地方转移支付制度的意见》（以下简称《意见》）和财政部于2021年11月6日印发的《中央对地方专项转移支付绩效目标管理暂行办法》中，要求完善一般转移支付制度，从严控制专项转移支付，从而加大一般转移支付的规模和比重。基于近几年我国转移支付数据，可以看出我国转移支付制度存在结构问题。 由