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税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较 税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较 税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较 (天津财经大学商学院300222) 【摘要】文章在借鉴财务会计计量属性的基础上, , , 进而分析税务会计计量属性与财务会计计量属性之异同, 又应重视税务会计计量属性, , 、提炼。对税务会计计量属性的研究, , 。 【关键词】差异 、以特定的单位所做出的数量反映。“会计计量是会计系统的核心职能。”“。因为会计的‘语言’就是量化的信息”(葛家澍、杜兴强, 2021) 。财务会计计量属性在会计理论研究、会计准则规范以及会计实务处理中, 比较明确, 几成共识; 但理论界对税务会计计量属性则关注不够, 鲜有文献提及, 而它又是企业会计实务中不可回避的问题。因为企业会计实务既需要从财务会计的角度对交易事项进行正确的计量, 又需要从税务会计的角度对其中的涉税交易事项进行正确计量, 二者不可偏废、不可或缺。 一、税务会计计量属性 税务会计计量属性源于税法, 但哪个国家的税法也没有像会计那样在一个规范性文件(如基本准则、编报财务报表的框架、概念框架、原则公告等) 中集中阐明其计量属性, 而税务会计计量属性既是实际存在, 又有别于财务会计。试问, 哪个企业在填报税务会计报表(纳税申报表) 时不需要对税务会计要素(涉税要素) 进行确认、计量? 而且绝不能出现差错, 否则, 将受到税务机关“立竿见影”的惩罚。因此, 需要认真研究税法、正确理解税法, 并从税法中去归纳、提炼出其计量属性, 以便正确地进行各种应交税金的计算与申报。由于各国税法的立法层次一般要高于会计规范, 因此, 由税法决定的税务会计计量属性应该得到足够的重视。在财务会计与税务会计合一的情况下, 财务会计计量属性要服从于税务会计; 而在财务会计与税务会计分离的情况下, 财务会计计量属性与税务会计计量属性应体现或服务于各自的会计目标。基于对税法的理解和认识, 本文将税务会计计量特点归纳为, 以历史成本为主, 以重置成本、现行市价为补充, 在特定情况下采用公允价值。 (一) 历史成本(实际成本) “历史成本, 是指企业取得该项资产时实际发生的支出。”在一般情况下, 企业的各项资产, 包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等, 均以历史成本为计税基础。历史成本强调:(1) 其计算时点是企业取得该项资产时, 而不是企业取得以后持有期间的价值; (2) 企业取得资产时实际发生的支出, 强调的是现实性, 即使是企业取得资产时应当负担的支出, 如果企业最终没有兑付12 这种义务性支出, 其“支出”也是不能包括在历史成本之中的。 历史成本是在特定环境和时点下, 企业为取得某项资产所实际发生的支出, 其金额是既定的、固定的, 而且作为资产的计算基础, 企业不得自行调整, 否则会侵蚀税基。但企业的资产可能会在企业长期存在, 在较长的持有期间, 资产会因各种原因而发生增值或减值, 对此, 税法保留了一定的空间:“企业持有各项资产期间资产增值或者减值, 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外, 不得调整该资产的计税基础。” (二) 重置成本(现行成本) 重置成本是指在当前市场状况下, 用现时价格水平生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。税法中的重置成本含义与会计准则基本相同, 只是使用范围、内容有所不同。税法仅限于在特定情况下允许企业采用重置成本计量属性, 如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量。土地增值税有关制度规定, 旧房及建筑物的评估价格是“由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格。”其中“重置成本”的具体运用是:对旧房及建筑物, 按转让时的建材价格及人工费用计算, 建造同样面积、同样层次、同样结构、(三) 现行市价 格。按税法规定, 、又无正当理由时, 应按现行市价确认其计税基础(而非自行选择) :(1) (2) 按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定; (3) :=成本×(1+成本利润率) , “成本”以“”。 , 以同时或者大约同时(在海关接受申报进口之日的前后各45天以内) , 该完税价格其实也是现行市价。 (四) 公允价值 公允价值是指按照市场价格确定的价值。以市场价格作为公允价值的确定标准, 具有客观性和公平性。对市场价格, 可以理解为熟悉情况的双方在公平交易的条件下所达成的价格。当企业以非货币形式从各种来源取得收入时, 其金额的确定应当采用该计量属性, 它既适用于关联方, 也适用于非关联方。由此可见, 税法中界定的公允价值,