高级财务会计学第2讲资产交换、政府资助、债务重组.pptxVIP

高级财务会计学;第二讲 特殊业务会计（一）;第一节 非货币性资产交换;（一）非货币性资产交换： 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 ;（二）货币性资产的界定： 哪些是货币性资产、哪些是非货币性资产？ ;货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额收取的资产。 货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款、持有至到???投资。 非货币性资产：货币性资产以外的资产 存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、 交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产 ;涉及补价时：支付的补价占换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付补价之和）的比例小于25%；收到的补价占换出资产公允价值（或换入资产公允价值与收到补价之和）的比例小于25%。 ;甲公司 乙公司;A 以换入资产 公允价值为基础的计量 B 以换出资产账面成本为基础的计量 ;◇交易满足下列条件时，以公允价值计量： 1、该项交换具有商业实质； 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 会计处理原则：以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外（以换入资产公允价值计算）。;在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。;有哪些交换行为 ？;●满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。;◇不满足公允价值计量条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。;三、涉及补价时的处理 收到补价的一方，在“公允价值”模式下，不专门确认补价部分的损益；在“账面价值”模式下，不确认损益。 四、换入多项资产的处理 在“公允价值”模式下，按公允价值比例分配； 在“账面价值”模式下，按账面价值比例分配。;三、非货币性资产交换的会计处理;甲公司： （对换入资产的账务处理） 借： 交易性金融资产 17000 银行存款 2000 贷：其他业务收入 19000 ;借：投资性房地产 18000 投资收益 1000 交易性金融资产-公允价值变动 13000 贷：交易性金融资产-原值 30000 银行存款 2000 （需要结转“公允价值变动损益”） 借：投资收益 13000 贷：公允价值变动损益 13000;习题1：;习题2：;习题3：;习题3：;【例14-3】2013CPA P272;【例14-3】2013CPA P272;【例14-3】2013CPA P272;【例14-2】2013CPA P270 【例14-3】2013CPA P272 ;第二节 债务重组;第二节 债务重组;第二节 债务重组;【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（ 　）。　　A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金　　B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额　　C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议　　D.银行同意降低某困难企业的贷款利率;三、会计处理 债务人区分资产转让损益和重组损益；重组收益或损失计入当期损益 非现金资产按公允价值计价 附或有条件时，债务人在满足条件的情况下确认预计负债。 ;（一）以现金清偿 债务人的会计处理 借：应付账款（账面余额）　　贷：银行存款