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现金流量表及实用编制方法专题现金流量表及实用编制方法专题报告 现金流量表及实用编制方法专题报告 一、现金流量表的理论基础 二、现金流量表的概念框架 三、现金流量表的编制 四、公式分析方法的运用 五、现金流量表的分析 六、现金流量表的粉饰与识别 现金流量表及实用编制方法专题报告之 理论基础一、现金流量表的背景及作用1、背景：2、作用：3、修订的深层次原因：现金流量表及实用编制方法专题报告之 背景资料1、背景：美国 “财务会计标准委员会第95号文件”中规定《现金流量表》取代《财务状况变动表》1987年11月国际会计标准委员会也于1989年公布了《国际会计标准7——现金流量表》国际/Accountant/会计准则委员会所更新的第７号《国际会计准则——现金流量表》的正式公布 1992年财政部发布了《企业会计准则——现金流量表》 1998年3月20日 财政部又于2001年1月18日对其进行了修订 《企业会计准则第31号—现金流量表》 2006年2月15日现金流量表及实用编制方法专题报告之 编制意义2、编制现金流量表的意义 知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。 评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。 分析企业未来获得现金的能力。分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响银行家说：“注意现金流量”之（1） 曾经在那一个沉郁的夜晚，我一如既往无力疲乏地沉思着。在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后寻找诀窍，在某些新财税的漏洞里突然！我听到一记敲门声。只有这一声，再没有其他的声响了。那时我感动一阵不安的颤动，然后我听到现金一阵叮铛。银行家说：“注意现金流量”之（2）随后一个唬人的家伙踱了进来——我以前也常见到他。他的脸色像钞票的光芒，他的眼睛里能看到货币在闪闪发光。“现金流量”，他如是说，再没有其他话。 我总是想，显耀的那条乌黑发亮的报表底线应该是很优雅了吧。但，他发出一个洪亮的声音，“不”你的应收账款太高，堆积如山，直插云天；银行家说：“注意现金流量”之（3）购销那赫然耸现的幽影吧。“ 他重复地说，”注意现金流量“以后我试图讲述关于我们可爱的存货的故事。那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱的东西。不过，他看着它们长大，带着狠劲的诅咒，挥着手臂，他叫嚷着：“停住，够了！把利息还给我，不要再给我瞎扯！”银行家说：“注意现金流量”之(5)我所有的资产加上我的头皮仅此而已，一个标准的利率。虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天，我的现金流出去，而顾客款付的太慢。我的应收账款膨胀得难以令人置信；结局确定无疑—无尽的苦恼！而我再次听到他发出的一句不祥的嘟哝；“注意现金流量” （Herbert S.Bailey,Jr.)现金流量表及实用编制方法专题报告之 修订的原因3、修订的深层次原因：会计信息的预期使用者愈来愈关注企业的现金流量状况交易和事项的日趋复杂及多样化，使得按照现行准则编制的现金流量表难以满足信息使用者的要求与国际财务报告准则趋同的需要现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架基本概念现金流量表： 反映企业在一定会计期间 现金和现金等价物流入和流出的报表 现金及现金等价物 现金—是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物—是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架1、概念的国际比较-现金国际会计准则将现金定义为库存现金和活期存款 美国定义为库存货币、存在银行及其他金融机构的可随时提取的存款，以及具有可随时提取存款特征的其他类型户头 英国定义为库存现金以及在任何符合条件的金融机构、一经要求就可支取的存款，扣除一经要求就应偿还的在任何符合条件的金融机构的透支 澳大利亚则是指手头持有的票据与现金，以及在银行或金融机构的通知存款 现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架概念的国际比较-现金等价物美国准则（1）易于转换为已知金额的现金；（2）即时将到期因而不存在因利率变动而导致价值变动的重大风险 英国是以流动资源与现金一起作为编制基础 流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容易处置应满足下列条件：　（1）该荐处置不会影响企业的经营活动；　（2）满足下述两项中的一项：　A、容易转换为等于或接近其账面价值的现金。　B、能在活跃的市场中交易。 现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构现金流量的分类及评价经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量的计算方法直接法间接法现金流量表与实用编制方法专题报告之直接法和间接法二、直接法和间接法举例例如：某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40