价值链与成本分析.pdfVIP

20 世纪 90 年代以来，随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展，企业所面临的经营环境和管理模 式都发生了很大的变化。企业的竞争核心已从提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的 竞争，竞争范围也已不再局限于单一的企业，企业被看作是一个为最终满足顾客需求而设计的一系列 有密切联系的能够创造价值的价值活动集合，形势的发展呼唤更加先进的管理理论的指导和管理方法 的推广。 着名企业战略专家迈克尔 ?波特教授早在 1985 年的《竞争优势》一书中为我们贡献了三种基本的 竞争战略，即低成本战略、差异化战略和目标集聚战略，其中低成本战略又是最为基础战略选择，是 不同战略条件下同样适用的选择。波特在《竞争优势》中同时提出了价值链的概念，价值链分析法被 广泛地用作企业的战略分析工具。此后，价值链的思想被逐渐引入会计理论和实践中，其被运用于成 本会计领域的探索开辟了成本管理的新天地，产生了一种特殊的成本分析模式。本文将重点研究在价 值链理论指导下的新的成本分析的内容、原则、乃至方法意义，继而探索在现代信息技术环境下的运 用。 一、价值链理论在成本分析中的引入和运用 波特的价值链理论把不同企业的生产制造不同产品的活动抽象概括为一系列的价值活动，组织生 产流程就是一个价值创造和转移的过程。约翰 ?桑科 (john?shank) 在此基础上认为企业应当把自己的价 值链放到整个行业价值链中进行考量，至此价值链的理论已经基本成熟，为其引入成本领域的运用奠 定了基础。成本控制是成本分析的目的和更高阶段。波特在他的《竞争优势》一书中也提及了如何利 用价值链进行成本分析：确定成本分析的价值链；分摊成本和资产；具体的成本分析。波特的见解对 我们进行成本分析具有重要的指导意义。 二、价值链理论下成本分析的内容 在价值链理论框架下，成本分析的内容总体包括以下四个方面：其一，根据分析的目的确定分析 的范围和对象；其二，把该价值链的业务活动细分为价值增值业务和非价值增值业务，把价值增值过 程划再划分为基本活动和辅助活动；价值链上的每一项业务活动都会占用公司的资产或者劳务，花费 一定的成本，无论是价值增值活动和非增值活动都是我们分析的重要内容；第三，成本动因的分析； 最后，引入和运用相关的财务指标和手段进行深层次的分析。 （一）根据成本分析的视角不同把需要识别的价值链分为三个层级 根据成本分析的目的不同，可以把需要识别的价值链分成三个层次：战略管理、管理控制和作业 层次。 战略管理层级价值链成本表现为企业价值链上的整体成本结构。战略泛指重大的带有全局性或决 定全局的谋划，是实现和引导企业潜力、实现企业目标、应对日益复杂和不断变化的外部环境的核心 概念①。在这一层级的成本分析中，需要把企业价值链浓缩成一个价值结点②放在整个市场这条大的 价值链上去分析，寻找最优整体成本结构，判断企业的整体成本结构是否在接受的范围内，是否可以 做出降低整体成本的努力。 管理控制层级价值链成本显示了一种典型的战术成本特征。管理控制是落实企业战略的过程，是 战略目标能否实现的保证。管理控制层级价值链基本等同于企业价值链。该层级的成本分析主要是针 对各个价值活动进行的。按照波特的理论，企业的价值活动包括主要活动和支持性活动两种，前者指 采购、制造、产品发送、市场营销和售后服务；后者指基础性管理、技术开发和人力资源管理等。 （二）根据成本分析的范围把需要识别的价值链分为三个方面 可以通过范围的划分，把需要识别的价值链分为企业价值链、竞争对手价值链和行业价值链，相 对应的成本分析可以从这三个方面进行。 1. 企业价值链 对企业的内部价值链进行分析，首先要对构成价值链的各个价值活动进行分析。该分析包括：一 是分析该活动是否为增值活动；二是分析企业生产过程中所发生的各活动之间的内在联系，进而优化 生产过程所涉及的价值链。其次，要建立基于价值链的责任中心，即建立以成本动因为基础的责任中 心，明确成本归属。 2. 竞争对手价值链 竞争对手价值链成本分析，主要是从市场的角度，通过对竞争对手价值链成本的分析来考察企业 的竞争地位，明确企业的相对竞争地位，并通过标杆学习，来消除企业的成本劣势。 3. 行业的价值链 任何一个企业都是处在行业价值链中的一个或多个链接中，处在行业成本价值链中的每一个企业 对成本价值链中的其他企业都会产生直接或间接的影响。企业能够通过整个行业价值链的