22金融工具确认和计量.pptxVIP

企业会计准则第22号－金融工具确认和计量 ;二、本准则涉及的主要概念; 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）; 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具;衍生工具运用(实例): 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.; ; ; ; ; ; ;会计处理一般环节; ; ; ; ; ; ; ; ; ; [例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95 计算结果：r≈6.96% （本文档均采用四舍五入方式取数）;; [例2] 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）;; 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%） +59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10） =1138（四舍五入）--此应为X2年期初数 ;; [例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： ; 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r≈10%;; ; ;;;4、发生减值时（与公允价值的关系） 借：资产减值损失 贷：可…－资产减值（权益类注意） 若存在公允价值变动损失时，同时： 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他 注意：公允价值恢复的，债务工具KH和权益工具处理不同（62）GJ ; 可供出售金融资产的会计处理 [1]按实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); [2]发生的减值损失确认为损益; [3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 ; [例4] 20X1年末,甲公司购买了某外币分期付息债券，公允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5年，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率). (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LC (2) X2年末,设汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC);; X2年末,债券的摊余成本= 初始入账价值1000FC + 按实际利率计算的利息收益100FC -按名义利率计算的利息收入59FC =1041FC, 按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余成本 因此,计入所有者权益中的累计利得或