资产减值培训管理.pptxVIP

第6章 资产减值;6.1 资产减值会计概述;3、资产减值会计 试图部分地运用价值计量弥补成本计量的不足，将资产账面金额大于实际价值部分确认为减值损失或费用，其目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现时价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的账面成本高于该资产预期未来经济利益时，记录一笔资产减值损失。 4、资产减值会计的核心问题研究 资产减值的确认及计量。;6.1.2 资产减值损失的确认;4、资产减值损失的转回 资产减值损失的转回，是指企业在确定以前年度确认的减值损失不再存在或已经减少的情况下，重新评估该项资产的可收回金额，并以资产的历史成本或摊余成本为上限调增资产的账面金额。 在我国，现行会计准则规定，贷款及应收款项、存货等资产的减值损失允许转回，但《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的长期资产的减值损失不允许转回。;6.1.3 资产减值损失的计量;6.1.4 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架;8;6.1.5 资产减值损失的账务处理;6.2 金融资产减值;（1）发行方或债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （7）权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （8）权益工具投资的公允价值发生严???或非暂时性下跌； （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 ;企业在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时，应注意以下几点： （1）这些客观证据相关的事项(也称“损失事项”)必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量。否则，对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。 （2）企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。 （3）债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产生了减值。但是，如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素，与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对金融资产是否已发生减值作出判断。 （4）对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。;6.2.2 贷款及应收款项和持有至到期投资减值损失的计量;3．减值损失的转回和贷款的核销 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 当企业执行了所有的法律或其他程序后贷款仍不可收回，企业需要核销贷款用冲销相应的损失准备。如果企业在其后企业收回已核销的贷款金额，则按收回金额冲减减值损失，计入当期损益。;例6-1;（1）20×2年，丙银行及时从A公司收到贷款利息。 20×2年1月1日，发放贷款。 借：贷款——本金 30 000 000 贷：吸收存款 30 000 000 20×2年12月31日，确认并收到贷款利息。 借：应收利息 3 000 000 贷：利息收入 3 000 000 借：存放同业 3 000 000 贷：应收利息 3 000 000;（2）20×3年12月31日，因A公司经营出现异常，丙银行预计难以及时收到利息。丙银行根据当前掌握的资料，对贷款合同的现金流量重新作了估计。具体如表6-2所示。;20×3年12月31日，确认贷款利息。 借：应收利息 3 000 000 贷：利息收入 3 000 000 20×3年12月31日，丙银行应确认的贷款减值损失为： 未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值=（贷款本金+应收未收利息）-新预计未来现金