存货与仓储循环审计培训.pptx

第12章 存货与仓储循环审计 ;本章主要内容;存货的“牵扯性”(pervasiveness);fair pervasive;;存货是企业生产经营的重要物质基础，是企业的重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。许多注册会计师在执行存货项目审计时，存在明显的审计程序执行不到位的情况。;1、生产成本审计——雾里看花;2、在产品成本审计——蜻蜓点水;应当：要确保在产品审计证据的充分、适当，CPA应实施监盘，并观察其计量方法的有效性和一惯性；审计其成本时，应侧重其成本分配标准的合理性和一惯性，并辅助一些分析性程序，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性。分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。 ;3、存货项目审计——坐井观天;其做法是：在期末结转销售成本时，销售成本与相应的销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数“一锅煮”，一并转入销售成本，更有甚者为调节利润而有意少转或多转销售数量及相应的成本。;分析：企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是难以发现的。CPA若要查出此类作弊，可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，可以取得满意的效果。;引导思考的问题;12.1 存货与仓储循环的特性;12.1.1存货与仓储循环的主要业务活动;生产循环中主要业务活动;12.1.2存货与仓储循环的凭证和记录;12.2 内部控制测试和交易的实质性测试;12.2.1成本会计制度的控制测试（教材P374） ;12.2.2工薪的控制测试;12.2.3交易的实质性测试;12.3 存货审计;12.3.1存货监盘;1.什么是存货监盘?;2.替代审计程序 ;审计实务中，由于各种原因，CPA错过了存货监盘时机，待到实施审计时，只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性程序，并于期后实施审计时抽盘部分存货。 但是有些CPA在实施上述替代程序时做得十分粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%，仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货的品质更未关注。抽盘程序似有实无。 ;存货监盘注意事项;（1）熟悉客户状况，有经验； （2）现场观察（能否把“观察”改为“监督”）存货盘点，进行必要的抽查，记录； （3）抽查的焦点应对准高价值的项目； （4）抽查时，从存货盘点记录选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录； （5）抽查时，应亲自计数，而不应听客户工作人员报数，以防止“空箱”和虚报，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对； ;（6）亲自记录所抽查的存货，以防监盘结果被修改； （7）特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点； （8）特别关注存货的状况，观察是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货； （9）根据存货特性和非库房存放的、不易计量的需通过测算的，考虑是否利用专家的工作。 ;与存货相关的内部控制 ;存货的截止测试;2、存货截止审计的主要方法 （1）抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单），12月底入账的发票如果附有12月31日或之前日期的验收报告（或入库单），则货物已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内； （2）审阅验证部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明相对应的购货发票是否同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。;12.3.2存货计价测试;12.4 应付职工薪酬审计;12.4.1应付职工薪酬的审计目标;12.4.2应付职工薪酬的审计程序;1、将对职工薪酬的审计延伸至账外;（2）将人力资源部提供职工信息与公司缴纳个人所得税及各项保险费等人员信息进行核对 ;2、实地查看与询问;3、关注职工个人借款等拆借款以及追踪职工薪酬的支付;4、与同行业企业单位人工产出的比较分析;5、关注公司前后年度职工薪酬的波动;12.5 主营业务成本审计的实质性程序;主营业务成本审计的要点;9、要学生做的事，教职员躬亲共做；要学生学的知识，教职员躬亲共学；要学生守的规则，教职员躬亲共守。7月-217月-21Wednesday, July 21, 2021 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。15:31:2915:31:2915:317/21/2021 3:31:29 PM 11、一个好的教师，是一个懂得心理学和教育学的人。7月-2115