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存货与仓储循环审计;本节重点;业务循环;第一节 存货与仓储循环的特性;二、涉及的主要业务活动;(三)生产产品(生产部门) 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取的原材料交给生产工人,据以执行生产任务
(四)核算产品成本(财务部门) 为了正确地核算产品成本,对在产品进行有效控制,必须建立健全成本会计制度,将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面,生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门,由会计部门对其进行审查和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面,会计部门要设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 ;(五)储存产成品(仓库部门):产成品入库,须由仓库部门先行点验和检查,然后签收。签收后,将实际入库数量通知会计部门。(六)发出产成品(发运部门):产成品的发出须由独立的发运部门进行。;第二节 控制测试和交易的实质性程序;二、控制测试
(一)成本会计制度的测试
1.直接材料成本测试
根据计算所需的凭证和记录复核计算,还需要注意下列事项:
A采用定额单耗
生产指令是否经过授权批准;单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当,在当年度有何重大变更。
B非采用定额单耗
领料单的签发是否经过授权批准;材料发出汇总表是否经过适当复核;材料单位成本计价方法是否适当,在当年度有何重大变更。 ;C采用标准成本法
成本差异的处理是否正确;直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。
2.直接人工成本测试
计时工资制、计件工资制、标准成本法
③制造费用测试
④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试
(2)工薪内部控制的测试
包括工资汇总表和工资单的审查。;三、交易的实质性程序
在生产循环账户余额测试中,存货的实质性测试占有重要位置。
(1)存货是资产负债表中的主要项目,是流动资产中的最大项目。
(2)存货流动性强、周转快,受市场因素和生产计划的影响很大,在各年度之间往往不平衡,对??年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
(3)存货对应的账项很多,其真实性与正确性,直接影响到其他会计账项。;
l.直接材料成本的审计
直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手,抽查有关的费用凭证,验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。
其主要内容包括:
(1)抽查产品成本计算单,检查成本计算,费用的分配标准与计算方法,与材料费用分配汇总表相核对。
(2)审查耗用数量的真实性,有无将非生产用材料计入直接材料费用。
(3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动应查明原因。;(4)抽查材料发出及领用的原始凭证,检查是否经过授权、经过适当的复核,成本计价方法是否适当,是否正确及时入账。
(5)对采用定额成本或标准成本的企业,应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。;2.直接人工成本的审计
可比照直接材料成本审计程序的(1)、(3)、(5),还需要:
(1)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明原因。
(2)结合应付工资的审查,抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。;3. 制造费用的审计
制造费用审计的基本要点包括:
(1)获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账核对相符。(账表核对)
(2)抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。
(3)审阅制造费用明细账,检查其核算内容及范围是否正确,并应注意是否存在异常会计事项。
(4)必要时,对制造费用实施截止测试,即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证,确定有无跨期入账的情况。;(5)审查制造费用的分配是否合理。
重点查明分配方法;分配方法是否在相当时期内保持稳定,有无随意变更的情况;分配率和分配额的计算是否正确,有无以人为估计数代替分配数的情况;对按预定分配率分配费用的企业,还应查明计划与实际差异是否及时调整。
(6)对于采用标准成本法的企业,应抽查标准制造费用的确定是否合理,计入成本计算单的数额是否正确,制造费用的计算、分配与会计处理是否正确,并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。;4.主营业务成本的审计
(1)获取或编制主营业务成本明细表,与明细账和总账核对相符。(账表核对)
(2)编制生产成本及销售成本倒轧表,与总账核对相符。
(3)分析比较本年度与上年度主营业务成本总额,以及本年度各月份的主营业务成本金额,如有重大波动和异常情况,应查明原因。
(4)结合生产成本的审计,抽查销售成本结转数额的正确性,并检查其是否与销售收入配比。
(5)检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。
(6
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