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财政学第三章第二节税收收入 财政学第三章第二节税收收入 （1）供给弹性较大的商品，生产者可以灵活地调整生产数量，最终是其在所期望的价格水平上销售出去，因而所交纳税款完全可以作为价格的一个构成部分转嫁出去；而供给弹性小的商品，生产者调整生产的数量可能性小，从而难以控制价格水平，税负转嫁困难。 （2）需求弹性越大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难；需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，所以可以顺利地实现税负转嫁。 财政学第三章第二节税收收入 （1）比例税率 比例税率是不分课税对象数额的大小，只规定一个比例的税率，它一般适用于对流转额的课税。 分为几种类型： （1） 单一比例税率：即一个税种只规定一个税率。 （2）差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围又可分为： ① 产品差别比例税率：对不同产品使用不同的税率。 ② 行业差别比例利率：对不同行业采取不同的税率。 ③地区差别比例税率：按照不同地区，规定不同的税率。 （3） 幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各地可因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率。 财政学第三章第二节税收收入 （2） 累进税率 按照课税对象数额的大小规定不同等级的税率。课税对象数额越大，税率越高；反之，则越低。它一般适用于对所得额的课征。累进税率按累进的程度和方法不同又分为三种： （1） 全额累进税率 （2）超额累进税率 （3）超率累进税率 财政学第三章第二节税收收入 （1） 全额累进税率 全额累进税率是把课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的税率征税。 财政学第三章第二节税收收入 （2） 超额累进税率 把课税对象按照税额的大小划分若干不同登记，对每个等级分别规定相应的税率，分别计算税额，然后相加求和，一定数量的课税对象，可以同时使用几个等级税率。 财政学第三章第二节税收收入 例题： 假设：某公司全年应纳税所得额为3500万元，税率表如下： 级次 课税对象（万元） 税率 % 1 M≤1000 10 2 1000＜M≤1500 20 3 1500＜M≤3000 30 M＞3000 40 分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。 解：按全额计算：应纳税额 = 3500×40% = 1400万元 按超额计算：应纳税额 = 1000×10%+500×20%+1500×30%+500×40% = 850万元 财政学第三章第二节税收收入 全额累进税率与超额累进税率特点的比较 在名义税率相同的情况下，全额累进税率累进程度高，税负重； 超额累进程度低，税负轻。如上例，全额税负1400万元，超额是850万元。 在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象；超额累进不存在这个问题。 在计算上，全额累进税率计算方便，超额累进税率计算复杂。但这只是技术上的问题，可以采用“速算扣除法”予以解决。 速算扣除数 = 全额累进数额 － 超额累进数额 运用这一公式可以把超额累进税率计算公式改进为： 超额累进税额 = 应纳税所得额 ×适用税率－速算扣除数 财政学第三章第二节税收收入 它与超额累进税率不同的是超额累进税率是按照征税对象绝对额的增加而累进的，如利润额、工资额等；超率累进税率是依据征税对象相对量的增加而累进的。该相对数越高，税率也越高；反之，则越低。土地增值税按增值额与扣除项目金额的比率从低到高划分为四个级次， 级次 增值额/扣除标准 税率% 1 50%以下 30 2 50%-100% 40 3 100