大学审计第十二章销售与收款循环审计.pptx

第十二章销售与收款循环审计;导入案例 注册会计师李文对A公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少时，对照在前期调查了解到得A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文认为销售收入的完整性值得怀疑，于是，他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。针对这种情况，李文询问了有关当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司将企业正常销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 ;导入案例 注册会计师应对此执行什么样的审计程序？少计销售收入的可能途径有哪些？ ;收入循环图 ;第一节 销售与收款循环概述;主要业务活动;主要业务活动;二、涉及的账户与交易种类 （1）销售（现销与赊销） （2）现金收入 （3）销售退回与折让 （4）坏账冲销 （5）坏账准备;第二节 控制测试和交易的实质性程序;第二节 控制测试和交易的实质性程序;第一、赊销必须在销售之前进行适当授权 第二、发货的授权 第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权 第四、审批人只能在授权范围内审批 控制测试：检查 （三）充分的凭证和记录 内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售单、提货单、销售发票等。②建立和健全各种账簿，并及时登账 控制测试：检查 ;（四）凭证的预先编号 内部控制：各种凭证应顺序编号 控制测试：检查凭证，看其编号是否连续 （五）按月寄出对账单 内部控制：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单 控制测试：观察、检查 （六）内部核查程序 内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的记录和处理 控制测试：检查;案例简介1 被告人陈某原系A集团公司双氧水分厂销售人员，2000年3月，陈某以其兄的名义登记注册了大全染化有限公司，开展销售双氧水业务，至2001年年底大全染化公司累计共欠A集团公司贷款125400元，其中，2000年9月份，被告人陈某就利用自己手中临时掌握赊销货物的权利，分4次将40吨双氧水价值72000元赊销到其兄得公司。 2002年，该集团公司组织清理回收外欠货款时，被告人陈某作为清收欠款小组成员负责清理大全染化所欠货款，在此清欠过程中，被告人陈某带领两名工作人员到大全染化公司，公司已人去屋空，于是被告人陈某向集团公司领导谎称，大全染化公司已解散，法人不知去向，欠款已无法追回。据此集团公司将此欠款列为呆死帐。 ;案例分析1 A集团公司双氧水分厂之所以被销售人员陈某钻空子，是因为其内部控制存在漏洞。从案例中可以看到，企业的赊销未经严格审批，是造成最终坏账的根源。企业内部控制制度明确规定，赊销之前必须经信用人员签字，而信用审批人员与销售人员必须岗位分离。 ;案例分析1 另外，对于坏账的审批，必须经严格核实，核实对方是否无偿还能力的执行人员，应当以企业的销售人员和财务人员岗位分离。但该企业的销售人员带领两名工作人员到其兄的公司，故意造成人去屋空的假象，并谎称公司已解散。在严格的内部控制下，即使核实坏账时对方人去屋空，也应当通过法律手段要回欠款。在确定欠款确实无法收回的情况下才能确认坏账，坏账时应填制书面的坏账审批表。审计人员对企业的应收账款进行审计时，必须先明确相关制度的健全程度。 ;案例简介2 文勇军为西南地区五钠厂销售员，2000年1月，文勇军等人到澳门赌博，欠下不少赌资，于是产生截留货款清偿债务的念头。他伪造了五钠厂财务专用章，虚造了专款证明，于2001年3月7日从西安南风日化公司将五钠厂24万余元货款支取前往澳门赌博，从此，他滑向犯罪深渊不能自拔。2001年3月至2003年4月30日，文勇军利用在公司做销售员的职务之便，采取伪造财务专用章、虚造专款证明等方式，多次从与本公司有业务往来的省外公司转移货款，金额共计1850余万元，再通过其他企业或者地下钱庄，单独或伙同情人张静、同学张殿元侵占这些公款到澳门豪赌。 ;案例分析2 销售员的贪污行为之所以能够得逞，往往是由于被审计单位的内部控制存在问题。以上案例的五钠厂可能存在以下问题： （1）企业可能没有实施汇款通知单的控制 （2）企业很可能没有定期对应收账款实施对账。如果企业每月寄出对账单，并分析应收账款未回收的原因，则这种问题很容易被发现 （3）企业应当避免销售人员接触现金或银行存款。对于现金收款，要由付款方直接转入销货方的银行账户。 ;二、设计和执行销售交易的控制测试 三、设计和执行销售交易的实质性程序 （一）登记入账的销售交易是真实的（发生