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第八章 负债【学习目标】了解负债的概念及特点；掌握流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款业务的核算；掌握非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债业务的核算；掌握债务重组业务的核算。8.1负债概述8.1.1负债的概念及特点1.特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。8.1.2负债的分类流动负债：是指将在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债：是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务。8.2流动负债8.2.1流动负债的特点1.偿还期短；2.举借流动负债的目的主要是满足经营资金周转的需要；3.到期必须用企业资产、提供劳务或举借新的负债来偿还。流动负债的计价应当按实际发生额记账——实务中以到期值入账入账金额的确定：1.按合同、协议上规定的金额入账；2.期末按经营情况确定的金额入账；3.需运用职业判断估计的金额入账。8.2.2短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息 。短期借款的会计核算1.短期借款取得的处理： 借：银行存款 贷：短期借款 2.短期借款利息的处理： 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 （已提利息） 财务费用 （本期利息） 贷：银行存款3.归还短期借款的处理： 借：短期借款 贷：银行存款威远有限责任公司2012年7月1日从银行取得短期借款1000000元，期限为6个月，年利率为8.4%，到期一次归还本金，利息按季支付。借：财务费用 贷：银行存款8.2.3应付及预收账款1.应付票据应付票据是企业在购货过程中由于采用商业汇票结算方式延期而形成的流动负债。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。企业应设置“应付票据”账户： 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息（增加）；借方登记：支付票据的金额（减少）。余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。（1）不带息应付票据的账务处理 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值） 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用：借：财务费用 贷：银行存款企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的： 借：应付账款 贷：应付票据（面值） 威远有限责任公司2012年12月1日购入原材料一批，买价为10000元，增值税额1700元，共计11700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张不带息的商业汇票，付款期限为3个月。2013年3月1日，用银行存款支付票据款11700元。（2）带息应付票据的账务处理开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值×票面利率×期限）。借：财务费用 贷：应付票据（3）应付票据到期的核算①有能力支付票据款借：应付票据 财务费用 贷：银行存款②无能力支付商业承兑汇票借：应付票据 财务费用 贷：应付账款企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、票据利率、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付款票据到期结算时，应当在备查簿内逐笔注销。银行承兑汇票借：应付票据 财务费用 贷：短期借款2.应付账款应付账款的入账时间为取得发票时。应付账款的入账金额按发票价格确定。 确认应付账款时：借：有关科目 贷：应付账款偿还应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款3.预收账款未设该科目，用“应收账款”核算（1）预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款（2）销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 威远有限责任公司2012年12月9日与D公司签订一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为300000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另60%待完工发货后再支付。该物资的增值税税率为17%。8.2.4应交税费的核算应交税费的核算内容企业按税法规定应缴纳的各种税费。（增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地使用税、土地增值税、车船使用税、城市维护建设税、房产税）基本会计分录：（1）计算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目 贷：应交税费（2）实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款 1