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第五章 非货币性交易
本章应重点掌握的内容有:
1.非货币性交易概述(1)非货币性交易的概念(2)货币性资产的概念(3)非货币性资产的概念
2.非货币性交易的会计处理(1)没有补价情况下非货币性交易的会计处理(2)涉及补价情况下非货币性交易的会计处理(3)非货币性交易中涉及多项资产的会计处理
3. 非货币性交易的披露内容;第一节 非货币性交易概述
一、货币性资产的概念
1、概念
货币性资产:指持有的现金以及将以固定
或可确定金额的货币收取的资产。
2、基本特征
在将来为企业带来的经济利益,即货币金额,是固定的,或可确定的。 ;3、包括的内容:
(1)货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金)
(2)应收账款、应收票据;
(3)应收股利、应收利息;
(4)应收补贴款、其他应收款;
(5)准备持有至到期的债券投资等。;二、非货币性资产的概念
1、概念
非货币性资产:指货币性资产以外的资产。
2、基本特征
在将来为企业带来的经济利益,是不固定的,或不可确定的。
3、包括的内容:
(1)股权投资、不准备持有至到期的债券投资;
(2)存货;
(3)固定资产、工程物资、在建工程;
(4)无形资产。;1、概念
非货币性交易是指,交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(A≤25%)。
2、非货币性交易的特点:
(1)非货币性交易对象主要是非货币性资产;
(2)非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为;
(3)非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产;少量的货币性资产的参考比例:;例如:某公司交易轿车,支付5000元给对方,换入资产帐面值150000元,累计折旧15000元,公允值140000元,而换出资产帐面价值180000元,累计折旧40000元,公允值135000元由于:5000/140000=3.57%所以判断该交易为非货币性交易;四、公允价值;第二节 非货币交易的会计处理
一、没有补价情况下非货币性交易的会计处理
1、基本原则:
以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值,不确认非货币性交易损益。
2、公式:
换入资产的入账价值
=换出资产的账面价值+相关税费;几点说明:;例如:A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元,累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元,累计折旧11万元。假设该交易过程未发生其他税费。请作该项交易的会计分录。
分析:;A企业:
借:固定资产清理 8万元
累计折旧 2万元
贷:固定资产——设备 10万元
借:固定资产——汽车 8万元
贷:固定资产清理 8万元;B企业:
借:固定资产清理 9万元
累计折旧 11万元
贷:固定资产——汽车 20万元
借:固定资产——设备 9万元
贷:固定资产清理 9万;3、常见的非货币性交易的类型
(1)库存商品换入库存商品;
(2)库存商品换入固定资产;
(3)固定资产换入固定资产;
(4)固定资产换入投资。;二|、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理;(2)收到补价:
A、当换出资产公允价值帐面价值
换入资产入账价值
=换出资产帐面价值-补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值+应支付的相关税费
其中:
补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值
应理解为实现的补价收入中的成本部分
另外:应确认补价中已实现的赢利。
应确认的收益=补价-补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值; B、当换出资产公允价值=帐面价值
换入资产入账价值=换出资产帐面价值-补价+应支付的相关税费
此时不确认补价中实现的损益。;2、涉及补价时,解题具体步骤:
(1)先判断是否是非货币性交易(25%)
(2)确定换入资产入帐价值
(属于支付补价方还是收到补价方)
(3)账务处理
(收到补价方需要注意换出资产公允价值与帐面价值的大小,从而确定是否要确认收益。) ;例如:A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元,累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元,累计折旧11万元。假设机器设备的公允价值为7.5万元,大众牌汽车的公允价值为9.5万元。则A 企业应支付给B企业2万元的补价。该补价已付。; 补价比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此项交易属非货币性交易。; ;B企业
(1)应确认收益
=2-2÷9.5×9≈0.11(万元)
(2)换入资产的入账价值
=(20-
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