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增值税计税方法 _99 第 1 篇：增值税审计方法作者：张洪刘方乐 财会月刊（会计） 2008 年 05 期 一、企业惯用偷税手段分析 1.销项税额造假手段。 (1)销售不入账或少入账， 减计销项税额。 特征是大笔非销售的现 金存入银行、经常大量坐支现金、 存货账面余额持续大于实存数。 (2)错误处理视同销售业务， 不确认销项税额。 对于商业企业来说， 将购进的商品用于投资、捐赠和企业利润分配的，应视同销售， 计算销项税额。 由于企业不常发生以上行为， 所以企业在进行相 关账务处理时可能不确认销项税额，类似的舞弊行为较为隐蔽， 难以被发现。 (3)错误进行价外费用、 混合销售的税务处理。 商业企业销售时收 取的价外费用以及混合销售中的劳务、 运输收入按税法规定应计 入增值税计税依据计算销项税额。 企业可能将价外费用确认为其 他应收款或其他业务收入， 税务处理时不计入销项税额； 混合销 售时可能将劳务收入确认为营业税的计税依据， 将本应为 17%的 增值税税率调减为 5%的营业税税率，达到减少税负的目的。 2.进项税额造假手段。 (1)取得虚开增值税发票确认进项税额。 相关企业可能通过关联方 或支付手续费的方式取得没有购进事实的增值税专用发票进行 抵扣，这种行为将导致企业存货账实不符， 同时可能虚增应付账 款或短期内有相似金额的可疑资金进出。 (2)错误抵扣不得抵扣的进项税额。 《增值税暂行条例》规定了六 种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣， 即商业企业购进商品 用于固定资产、非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费 用途的， 按规定不得抵扣。 企业有可能违反规定进行了抵扣或不 作进项税额转理。 二、应交增值税审计的业务循环法 应交增值税审计应采用业务循环法， 企业的应交增值税涉及销售 与收款、购货与付款等多个业务循环。 在销售方面， 企业销售部门接到客户订单或购买要求， 审核批准 后与客户达成销售意向， 向相关业务部门发出一式多联的销售通 知单进行业务授权： 通知会计部门收款并开具发票； 仓库管理部 门经销售部门授权， 在核对相关手续后发出货物并填制一式多联 的出库单，送交销售部门、会计部门及本部门留存；会计部门根 据销售通知单、 销售发票及商品出库单记录销售业务， 确认收入 及增值税销项税额， 同时确认已销商品的成本。 在这个业务循环 中，涉及的科目有“银行存款” 、“库存现金”、“应收账款”、“主 营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”、“应交税费——应 交增值税（销项税额） ”等。 在存货的购进方面， 企业采购部门发出订单进行订购， 购进存货 经验收部门验收后交由仓库存放， 仓库根据入库的存货编制一式 多联的入库单，送交采购部门、会计部门及本部门留存。会计部 门核对购货发票、订购单、验收单、入库单等凭证后付款并记录 商品采购业务， 确认存货成本及增值税进项税额。 在该业务循环 中，涉及的科目有“库存商品” 、“原材料”、“应交税费——应交 增值税（