财务会计学之应收及预付账款概述.pptx

第三节 应收及预付账款一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、其他应收款一、应收账款（一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算（三）坏账及其核算 （一）应收账款的确认与计价 1、应收账款的含义 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项 2、应收账款的计价 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。（1）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。（2）现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。 在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 （二）应收账款的核算 企业设置“应收账款”总账科目进行核算。应收账款企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账已转销的坏账损失企业应收的各种款项企业尚未收回的各种应收账款 应收账款的明细账 按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。 应收账款的核算，存在如下三种情况：1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。（三）坏账及其核算 1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2、根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。3、坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法 直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时，确认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。 优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制和配比原则（2）备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 优点：▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。 企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。 ① 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 会计期末, “应收账款”的期末余额×计提比率 =“坏账准备”科目应保持的余额。 应保持的余额“坏账准备”科目贷方余额 按其差额补提坏账准备 应保持的余额“坏账准备”科目贷方余额 按其差额冲回多提的坏账准备 当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。 ② 账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 前提： 一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。 优点： 可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点： 这种方法