第十章负债(三).pptxVIP

负债 3;;一、借款费用的内容 含义： 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 ;主要内容：;; 若债券为折价发行，比如面值为1000万元的债券以800万元的价格发行，那么差额200万元就是发行时产生的折价。 以后各期的实际利息费用＝按面值和票面利率计算的应计利息＋折价的摊销额。(摊余成本×实际利率） 　　 若为溢价发行，以后各期的实际利息费用＝按面值和票面利率计算的应计利息－溢价的摊销额。 (摊余成本×实际利率） 　　注意：溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销才属于借款费用。 ;;; （5）融资租赁费用 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费用属于借款费用。 ;二、借款费用的确认;;练习;（二）借款范围; 一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 注意：对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 ;　 三、资本化期间的确定;; 1、借款费用开始资本化时点的确定　　借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：　　（1）资产支出已经发生；　　 (2)借款费用已经发生；　　（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。; “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 承担带息债务：　　若赊购工程物资，表面上资产支出已经发生，但因款项并未支付，且未承担带息债务，故资产支出并未发生。 如开出了带息商业汇票，就说明承担了带息债务； 若仅仅为应付账款，则不能说明资产支出已经发生。;;;;练习; 2、借款费用暂停资本化时间的确定　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益 ; 3、借款费用停止资??化时间的确定　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 ;;练习;　四、 借款利息资本化金额的确定; 对于专门借款，分三步处理： 一是计算资本化期间内的借款费用 二是计算资本化期间的闲置资金的投资收益 三是用资本化期间的总利息减去闲置资金的投资收益，计算出应该资本化的金额。 提示：对于专门借款，资本化期间予以资本化，非资本化期间费用化; 【例5】A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2011年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（　）万元。　　A.20　　　　　B.45　　C.60　　　　　D.15;资本化的时间为2个月。 2011年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（万元） ; 【例6】甲公司2011年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2011年1月1日开工建造，2011年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2011年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（　）。　　A.4 692.97万元　　　B.4 906.21万元　　C.5 452.97万元　　　D.5 600万元; 专门借款的借款费用资本化金额 ＝10 662.10×8%－760＝92.97（万元） 在建工程的账面余额＝4 600＋92.97 ＝4 692.97（万元） ; 2、一般借款利息资本化金额的确定　 ＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 　 企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。 ; 1.累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数） 如：企业借入一般借款，1.1支出100万，