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作 业 成 本 法(Activity－Based?Costing )本章内容作业成本法的成因(why)作业成本法的理论基础(what)作业成本法的思路、程序(how)作业成本法应用举例(example)作业成本法评价作业成本法的成因传统成本计算的弊端产品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系统的普及 ABC产生时代背景科技进步适时制成本管理与控制作业成本法（ABC）ABC的产生“作业”概念（萌芽）作业成本观点（发展）深入分析、探讨（形成）研究高潮（完善）传统成本会计的弊端1、产品成本信息的失真直接材料直接人工间接费用归集直接追溯直接追溯车间/部门成本库分配产 品间接费用的处理： 1、归集到各个成本中心 2、分配到各个成本计算对象（产品）直接人工工时机器工时其他制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。 在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。 在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。 客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。2、忽视了成本的事前控制传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。而实际上，产品寿命期的成本有60%～80%是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计算，而在于降低成本，加强成本管理。3、“柔性制造系统”的普及顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。BACK作业成本法产生的背景“柔性制造系统”或“弹性制造系统”( FMS)——在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。适时制(JIT) ——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。会计实务界队完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界对完全成本的追求利于成本控制。BACK作业成本法的产生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一概念。发展：乔治·斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。形成：罗宾·库伯（美）与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。BACK作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念BACK作业成本法的定义：以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作为核算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，在将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成本，从而计算出各种产品总成本和单位成本。作业成本法的本质：就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本动因作业成本法基本概念（二）作业——“作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。单位作业（单位产品受益的作业，与产品产量成比例）批别作业（一批产品受益的作业，与产品批数成比例）产品作业（某产品每单位受益的作业，与产品项目成比例）（某机构或部门产品受益的作业）能量作业（三）作业链、价值链现代企业实质——一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”。作业链也表现为价值链，作业的完成