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第12章 预算、控制与责任会计大连理工大学管理学院【本章主要内容】第一节 全面预算 第二节 成本控制第三节 责任会计【学习目标】1.掌握全面预算编制的程序与方法 2.了解成本控制的种类、原则 3.熟悉责任中心的划分及其考核指标 【引导案例】 王总看着现在的新乐公司喜忧参半。 喜的是：这家自己大学毕业那年和寝室的几个好哥们共同组建的公司，现在已经小具规模，从当初的软件开发起家，现在已经涉足餐饮、娱乐、洗浴、超市零售等多种业务领域，在当地也算小有名气。哥几个现在都开私家车、住别墅了。 忧的是：公司越做越大，每一部分都配备自己的管理人员和管理体系，自己能支配的钱越来越少了，钱都去那里了？经营不错的企业为何经营成果不可观？今年的利润可能只有去年的一半或者更惨，员工们今年还在期待涨工资，到底是涨还是降？还是有涨有降？ 【第1节】12.1.1 全面预算及其程序 全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，从企业的战略目标出发，以公司所有部门全部业务为基础确定业务项目内容及实施方案，从而产生相应的财务预算，测算所有业务活动最终产生的经营效果，是一种全要素、全过程、全方位的管理方法。具体包括销售预算、生产预算、直接人工预算、直接材料耗用量、制造费用预算、现金预算、预计利润表、预计资产负债表等等。这些预算可以划分为业务预算和财务预算，见表12-1。 销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算销售及管理费预算制造费用预算直接材料预算直接人工预算单位生产成本预算现金预算资本预算预计利润表预计资产负债表预计财务状况变动表 图12-1 全面预算体系图全面预算程序 ①由预算委员会拟定企业预算总方针，提出预算期的企业生产经营总目标及各部门的任务。预算管理委员会通常由高级管理部门、财会部门组成，有些单位设财经委员会（领导小组）或预算处； ②各部门的基层主管人员根据上级下达的企业总目标和本部门应完成的任务，自编预算草案；其中，预算编制的顺序是先业务预算、资本预算，后财务预算。 ③各部门管理人员负责审核修订基层报送的自编预算草案； ④预算委员会的预算员审核、汇总基层预算，在经委会多次协调平衡与协商调整后，汇编企业的全面预算； ⑤审议预算并上报企业董事会、经理（厂长）审查、批准全面预算，监事会列席审批会，并提出意见，最后通过企业的综合预算和部门预算； ⑥预算委员会将获批的预算分解到各部门，下达给各级各部门执行 预算经批准后具有严肃性，有法律效力，任何人不得擅自突破预算。 【第1节】12.1.2 业务预算的编制 业务预算（operational budget）是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算，主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等等。业务预算一般要分季度、月度落实。 （1）销售预算 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。首先由销售部门或市场门市部预测销售量，预测的基础可以是某些经验的综合，也可以是经济分析、市场调查和个人意见。其次要对产品的销售单价、产品销售的收款条件等进行预测。最后，通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制并汇总销售预算。由于销售是企业现金的主要来源，因而还要编制“预计现金收入表”，为编制现金预算提供必要的资料，其中包括前期应收账款的回收和本期销售货款的现金收入。 【例12-1】假设大有公司计划年度只生产销售甲产品，单价700元。销售货款的收回情况：企业当期的销售收入中有40％可以当期收回现金，其余的60％下期收回。假定期初应收账款余额为4千元，可编制销售预算如表12-1所示，预计现金收入的计算，见表12-2。 表12-1销售预算表2007年度 单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量/件150180200100630预计单位售价/元700700700700700销售收入/元105 000126 000140 00070 000441 000表12-2预计现金收入表2007年度 单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年上年应收账款 4 000///4 000第一季度收款42 00063 000//105 000第二季度收款/50 40075 600/126 000第三季度收款//56 00084 000140 000第四季度收款///28 000 28 000现金收入合计46 000113 400131 600112 000403 000 （2）生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，主要是根据销售量、期初和期末存货，确定全年及分季度的预计生产量等。预计生产量在数量上等于预计销售量与期末存货量之和，再与期初存货量的差