第2章合并报表股权取得日后的合并报表.pptxVIP

第二章 合并报表：股权取得日后 的合并报表主要内容：个别财务报表的调整，包括：非同一控制下的企业合并形成的子公司在合并工作底稿上的调整问题；母公司对子公司的投资从成本法调整为权益法的问题；合并工作底稿中需要抵销递延所得税资产的有关问题；复杂控股权下合并报表编制的有关问题：包括“母子孙结构”和“关联附属结构”下的合并报表编制问题。第一节 合并报表概述一、合并报表的作用及其特点（一）合并报表的作用合并财务报表，简称合并报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。母公司应当设置备查帐，记录非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值。编制合并报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。（二）合并报表的特点1．合并报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。2．合并报表以个别财务报表为基础编制。3．合并报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。4．合并报表编制有其独特的方法。(采用工作底稿的形式)二、合并报表的构成1．合并资产负债表。 2．合并利润表。3．合并现金流量表。4．合并所有者权益变动表。5 . 附注三、合并报表理论目前会计理论界形成的合并理论主要有下面几种：（一）母公司理论（1）母公司与子公司的关系是控制与被控制的关系；（2）编制合并报表的目的是满足母公司的股东的信息需求，反映母公司股东所控制的经济资源；（3）“少数股东权益”：看作是集团负债，列示在合并资产负债表的负债类项目与所有者权益类项目之间。（4）采用的编制方法：完全合并法和比例合并法；（二）所有权理论（1）母公司与子公司的关系是：拥有与被拥有的关系；（2）编制合并报表的目的：是满足母公司的股东的信息需求，反映母公司股东所控制的经济资源；（3）采用的编制方法：比例合并法。即按比例并入合并报表。（4）子公司的“少数股东权益”并不在合并报表中反映。合并的股东权益反映的是母公司股东所拥有的净资产份额。（5）子公司的“少数股东收益”并不在合并报表中反映。合并利润反映的是母公司股东享有的净利润。（三）实体理论（1）母公司与子公司的关系是：控制与被控制的关系；（2）编制合并报表的目的是：满足企业集团全体股东的信息需求，拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东都是企业集团的股东；（3）“少数股东权益”作为：企业集团所有者权益的一部分，在合并报表的股东权益下单独列示，合并股东权益反映的是全体股东所拥有的净资产份额；（4）“少数股东收益”作为：企业集团净利润的一部分，在合并报表中单独列示，合并净利润反映的是全体股东所享有的净净利润；（5）采用的编制方法：完全合并法。第二节 合并报表的合并范围合并范围应当以控制为基础加以确定一、控制控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。二、具体合并范围的确定1．母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。甲 80% 乙甲直接拥有乙80%(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。甲 80% 乙 70% 丙 甲间接拥有丙70% 其他20%(3)母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。甲 80% 乙 70% 丙甲直接+间接拥有丙85% 15%2．被母公司控制的其他被投资企业(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。满足上述四个条件之一，应纳入合并报表的合并范围。但是，如果有证据表明母公司不能控制的除外。3．在具体确定控制时要考虑潜在表决权的因素潜在表决权，主要是指当期可转换的可转换公司债券和当期可执行的认股权证等。潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，它不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。三、不纳入合并报表合并范围的情况母公司应将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金的能力是否受到严格限制；也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别。都应纳入合并报表范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司合并报表