《企业会计准则(10)__债务重组》.pptxVIP

《企业会计准则》讲解 —— 债务重组 ; 《企业会计准则第12号－－债务重组》主要内容;一、制定和修订背景;二、债务重组的范围; 三、债务重组方式 （一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 　　（四）混合重组 ; 四、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量 债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值； （二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。; （三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值； 该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值； 在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。; 五、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务的 债务人的会计处理 —→应将支付的现金重组债务的账面价值的差额 —→作为重组利得，确认为当期损益; 债权人的会计处理 —→应当将收到的现金重组债权的账面余额的差额 —→确认为债务重组损失，计入当期损益 　　债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失; 例1：2005年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为???应收款计提坏账准备10万元。2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 假定甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。; 甲公司和乙公司的会计处理如下： （1）乙公司会计处理如下： 借：应付账款 100 贷：银行存款 　　　　　 　 60 营业外收入——债务重组利得　40 （2）甲公司会计处理如下： 借：银行存款 　　　 60 坏账准备 10 营业外支出――债务重组损失 30 贷：应收账款 　 100; 在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下： 借：银行存款 60 坏账准备 50 贷：应收账款 　 100 资产减值损失 10; 2、以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 （1）应将转出资产公允价值和相关税费之和重组债务的账面价值差额—→作为重组利得，确认为当期损益。 （2）转出资产原账面价值与现时公允价值之差 —→作为资产转让收益分别情况处理。; 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 1. 抵债资产为存货的——应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2. 抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。