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. . . . PAGE / NUMPAGES 销售与收款循环审计案例 ◆掌握销售与收款循环部控制的要点与 测试方法。 ◆了解销售与收款循环涉与的交易事项和 主要会计账户。 ◆掌握销售与收款循环涉与的实质性测试 方法,熟练运用各种审计技术方法,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。 第一节 销售与收款循环审计概述 一、销售与收款循环涉与的主要业务和账户 销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务,直到收回货款的有关活动 所组成的业务循环。就工业企业来说,涉与的交易事项有:①赊销交易;②现金 收入交易,包括现销与应收账款、应收票据的收回等;③销售调整交易,包括销售 折扣、折让和退回,坏账备抵的提取和冲销等。其涉与的会计账户主要有:①损益类账户,如主营业务收入、其他业务收入、销售折扣与折让、主营业务成本、其 他业务支出、管理费用“( 坏账损失”明细账户)等;②资产类账户,如现金、银行存 款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品、库存物资等;③负债类账户,如预 收账款、应交税金(增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户)等。因此,销售 与收款循环审计应包括上述交易所涉与的交易事项和主要会计账户。 二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险 销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。收入的确认会影响 到与之相关的成本、利润、资产(如应收账款、坏账准备)等项目,并对审计的真实 性、合理性产生影响,因此,在审计中应选择相对较低的重要性水平。 销售与收款循环中常见的错弊有: (1)销售业务控制不严,导致虚计销售收入,调节利润。 (2)销售成本结转不实,调节利润。 (3)收款方式选用不当,造成坏账。 (4)销售费用支出失控。 (5)销售凭证保管不严。 了解被审计单位相关情况 一、被审计单位的总体情况 振华会计师事务所有限公司(以下简称振华所)接受南方动力股份有限公司 (以下简称南方动力)董事会的聘请,拟对其2002年度会计报表进行审计。南方 动力2001年度的会计报表已由另一会计师事务所进行了审计,并签发了无保留 意见审计报告。 南方动力始建于1965年,1995年改制为股份有限公司,总股本3000万股, 主要股东为××省国有资产管理局,占65%的股份;广东兴隆投资有限公司,占 10%的股份;西南大华实业总公司,占7%的股份; 湖南创华宝机械制造厂, 占 5%的股份; 其他股东合计占13%。2002年度会计报表反映: 年末的总资产为 2.0 亿元, 负债为1.2亿元, 股东权益总额0.8亿元, 当年实现净利润0.17 亿元。 南方动力为制造企业,主要制造产品为A型电动机、B型柴油机、C型汽油 机。该三种产品分别占总产值的35%、25%、18%,销售收入分别占当年销售收 入总额的38%、23%、19%。这三种主要产品的产量均比上年增加10%～15%。 有产品出口权。2002年实现销售收入1.4亿元,比上年增加17%,其中出口销 售收入0.5亿元,比去年增加10%。 本年生产销售情况正常,与其相关的固有风险较小。 二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露 1.在资产负债表中的反映(见图表2-2-1) 图表2-2-1 项 目 年 初 数 期 末 数 货币资金 8768543.65 9654322.85 应收票据 3125719.20 4241827.33 第二章 销售与收款循环审计案例 35 续表 项 目 年 初 数 期 末 数 应收账款9334 减:坏账准备 977807.82 1080662.97 应收账款净额9904 预收账款 5378261.14 4729382.21 应交税金 2976543.65 3467654.45 2.在利润与利润分配表中的反映(见图表2-2-2) 图表2-2-2 项 目 上 年 数 本年累计数 主营业务收入 113773906.64 137881315.62 主营业务成本3987 主营业务税金与附加 700079.60 689300.80 其他业务利润 1566022.65 1383371.27 营业费用 2928160.96 3241227.99 管理费用(坏账损失) 97361.43 102855.15 3.在现金流量表中的反映(见图表2-2-3) 图表2-2-3 项 目 上 年 数 本 年 数 销售商品、提供劳务收到的现金 110928517.42 134280481.45 4.在应交增值税明细表中的反映(见图表2-2-4) 图表2-2-4 项 目 上年累计数 本年累计数 销项税