合并财务报表概述(PPT81页).pptx

1;2; 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;二、合并会计报表的种类;三、 合并范围;6;7;8;（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料;（三）合并会计报表的编制程序;（四）关于调整处理;（五）补充：合并理论;益等中所占的份额。因此，所有权理论运用到报表合并体现出按照比例合并的特点。 2.母公司理论：它不强调严格的所有权关系，认为母公司虽然并不拥有对子公司所有资产、负债的所有权，但母公司拥有对子公司所有资产、负债实质控制的能力，因此，合并报表时子公司的资产、负债以及收入、费用均应加以合并。 母公司理论主张从母公司股东的角度来编制合并报表，将合并报表视为母公司财务报表的延伸，将少数股权视为负债、少数股东损益视为费用。 具体编制合并报表时母公司理论的特点：;（1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买价（公允价值）加以合并，属于少数股东权益的资产及负债仍以原账面价值计列。 （2）商誉只计列了属于母公司的部分，属于少数股权的部分并未计列。 （3）子公司少数股权以子公司账面价值计列。 （4）将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。 （5）公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合并利润中100%抵销，逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。 ;3.主体（实体）理论：与前两种理论不同，主体理论不是简单的从母公司、子公司少数股东各自所拥有的子公司所有权出发，而是从一个所有权的总和出发，强调将母子公司视为一个独立的经济主体。该经济主体由控股股东和少数股东共同投资建立，财务报表应反映整个经济主体，而不应只从控股股东的角度出发。 具体编制合并报表时运用该理论的特点： （1）子公司的资产、负债无论多数股权、少数股权均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来。 （2）商誉计列母公司的部分以及估算的属于少数;股东的部分。 （3）子公司少数股权以公允价值计列。 （4）合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者。 （5）少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额分配给少数股东的部分。 （6）公司间业务所发生的未实现的损益，，无论顺销、逆销，均全部抵销，在逆销时，将抵销的金额在多数及少数股权间加以分配。 4.现行实务中所使用的合并理论 （1）子公司资产、负债的计列采用主体理论，;即多数和少数股权都按公允价值计量。 （2）商誉只计列了属于母公司的部分。 （3）在计算合并净利润时，少数股东损益作为减项，但不是费用。相反，它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配。 （4）少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额。 （5）公司间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论。从收入及费用账户中100%的加以抵销，并在逆销时，将此抵销额在多数股东和少数股东中分配。;18;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表1 合并报表工作底稿;21;22;23;24;资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 ;合并利润表 编制合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的收入、费用、利润。双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。在合并利润表中的“净利润”项目下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映由合并方并入的从合并当期期初至合并日产生的损益。 合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。;27;28;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;借：固定资产 20 贷：资本公积 20 借：股本、资本公积 520 商誉 34 贷：长期股权投资 450 少数股东权益 104;表2 合并报表工作底稿;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;借：固定资产 20 贷：资本公积 20 借：股本、资本公积 520 贷：长期股权投资 400 留存收益 16 少数股东权益 104;表3 合并