合并财务报表的编制和分析.pptx

合并财务报表的编制与分析;如何进行财务报表合并的工作?  ;3;二、主要合并报表工作底稿介绍;权益法底稿：用于合并前成本法调整为权益法 初始数据录入包括投资比例、子公司当期净资产变动数据 （注意：分层次合并情况下子公司净资产变动数据引用的基础应该为子公司合并财务报表时经权益法调整后的该子公司报表，而非子公司单独财务报表或子公司合并财务报表） （1）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润先抵销 借：投资收益—成本法分红收益　　　　贷：长期股权投资 （2）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资—损益调整【子公司调整后净利润×母公司持股比例】　　　贷：投资收益【本年部分】 贷：年初未分配利润【以前年度部分】; （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资--其他权益变动　　　　贷：资本公积 如何理解第（N）层权益法的意思？ 关键看是否多层次控股关系及多层次间交叉持股 “权益法底稿”如何实现多层次权益法的自动计算？ 看SUMIF公式如何显身手！ 示例 ; 多层级合并财务报表的考虑 合并财务报表存在多层级的分次合并和一次合并结果是否应该存在差异？ 对下层次合并内部利润抵销是否考虑少数股东权益？ 与权益法核算单位存在合并财务报表时核算基础按照合并报表数据原则上是否存在差异？ 企业会计准则第33号—合并财务报表（修订）（201211征求意见稿） 第三十一条　母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 ;权益法抵销明细底稿：用于子公司净资产抵销、利润分配抵销;后2笔B、C系核心抵销分录 B、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本【子公司期末数】　　　　资本公积【子公司期末数】　　　　盈余公积【子公司期末数】　　　　未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】　　　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】　　　　贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】　　　　　　少数股东权益　　　　　　营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】;C、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借： 投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】　　　　少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】　　　　未分配利润—年初【子公司】　　 贷： 提取盈余公积【子公司本期计提的金额】　　　　 对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】　　　　 未分配利润——年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】 注意：1、底稿中借方应付股利、其他流动资产两个科目的填列； 2、贷方应收股利、应付股利—少数股东享有两个科目的填列； 上述科目金额均需要审计人员手工填写 ;底稿最后自带勾稽关系核对 a 检查抵销分录借贷方是否相等 b 检查抵销分录投资收益是否相等 c 还有其他方法可以检查抵销分录是否正确 遇到勾稽不平尾数差0.01元的情况如何处理： 回到权益法底稿中，在各层次权益法调整中调整当期损益调整或其他权益变动项目； 注意： 1、投资比例填列时如存在尾数情况，应在单元格中直接按注册资本实际数相除的方式列示； 2、权益法核算底稿中各数据应使用round函数，确保最终合并抵销数均为保留2位小数的数值。 ;3、抵销汇总底稿：用于内部交易，内部往来、现金流量等其他抵销;（2）未实现内部利润的抵销 基本抵销分录 借：营业收入 年初未分配利润 (顺延抵销） 贷：营业成本 存货 （期末未实现内部利润） 注意：内部利润抵销的取数需要单独编制底稿 ;（3）现金流的抵销 1) 内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　 　　　　贷：吸收投资收到的现金　　　　　　　　　　 　 2) 内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　　　　贷：