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公立医院成本核算失真的可能性 国务院办公厅《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》（国办发〔2015〕38号）提出了公立医院改革的基本路径，与医院成本核算密切相关的一段表述为“建立公立医院科学补偿机制，以破除以药补医机制为关键环节，通过降低药品耗材费用、取消药品加成、深化医保支付方式改革、规范药品使用和医疗行为等措施，留出空间，同步理顺公立医院医疗服务价格，建立符合医疗行业特点的薪酬制度。”上述改革可以简单表述为，减除医院药品收益，提高服务性医疗项目收益和医保补偿，在新平衡中实现补偿机制变革，它们都以公立医院各层次的成本精准核算为基本前提，而成本核算必须以医院的治理制度改革为前提，否则将成为无法迈出的第一步。 医院成本的逻辑划分 为方便分析和推算，本文以医疗服务项目成本为研究对象，包括直接成本和间接成本。直接成本是指为提供某医疗服务项目而发生直接贡献或联系的物料和人力耗费，间接成本是指与该项目难以形成直接量化关系的资源投入，主要包括水电燃料、固定资产折旧成本、管理费用、营销费用等，一般以按人头、面积或其他方式进行分摊[1]。 本文主要研究医疗服务项目的直接成本，为方便理解将其划分为理想成本、实际成本和测算成本三大类，其内容和大小关系分别为：理想成本是指按照公立医院所在时点和地点，按照当时最高效率的生产和管理方式提供该医疗服务项目所需的成本