地方税收政策解读刘慧敏地方税政策.pptx

地方税政策解读资源税自2010年6月新疆对油、气资源税进行从价计征改革试点。2011年9月扩展到全国。2014年12月1日起在全国范围内实施了煤炭资源税从价计征改革。2015年5月1日起推出了稀土、钨、钼资源税从价计征改革。 6年时间共试点了6个税目从价计征改革，收入占到资源税总收入的近60%。 煤炭资源税相关规定国家税务总局关于发布《煤炭资源税征收管理办法（试行）》的公告（2015年第51号）本办法自2015年8月1日起施行。一、纳税人开采并销售应税煤炭按从价定率办法计算缴纳资源税。应税煤炭包括原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤。 （一）原煤是指开采出的毛煤经过简单选矸（矸石直径50mm以上）后的煤炭，以及经过筛选分类后的筛选煤等。（二）洗选煤是指经过筛选、破碎、水洗、风洗等物理化学工艺，去灰去矸后的煤炭产品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。（1）精煤是煤经精选（干选或湿选）加工生产出来的，符合品质要求的产品。（2）中煤是煤经精选后得到的，品质介于精煤和矸石之间的产品。（3）煤泥是粒度在0.5mm以下的一种洗煤产品以上全部为洗选副产品。（4）煤矸石定义：是指采掘过程中从顶、底板或煤层夹矸混入煤中的岩石。（主要是粘土岩石、砂岩、铝质岩、石英、长石、云母等）、土地复垦等。 动力用煤是指通过煤的燃烧来利用其热值的煤炭统称动力煤，主要包括电煤、锅炉煤和建材煤。二、煤炭资源税应纳税额按照原煤或者洗选煤计税销售额乘以适用税率计算。（一）原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。（财税 〔2014〕72号）原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。（二）洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。运费结算方式：1.（缴）（可扣）收取货款和价外费用，销售发票中的收入中含有运费（一票）购买方销售方交付运费开具运输业发票给销售方运输方举例：资源税纳税人甲将货物卖给乙企业，由铁路运输企业丙来运输，甲与丙企业结算铁路运费1万元（不含增值税），丙企业将运输票开具给甲企业，甲与乙企业结算货款10万元（不含增值税，销售合同规定，货款9万元，运费1万元）。细则规定10万元全额计征资源税。但是煤炭资源税财税（2014）72号和财税（2015）70号文件规定原煤销售额不含从坑口到车站、码头和购买方指定地点的运输费用等的运输费用。按现行政策规定，此类销售原煤、洗选煤的，此类运输费用可以扣除。2.（不缴、不扣）销售方向购买方收取货款和运费，并开具销售发票，销售发票金额是纯货款，转交运输业发票（两票）购买方销售方销售方代购买方交付运输费用向购买方开具发票运输方把运输发票交给销售方运输方举例：资源税纳税人甲将货物卖给乙企业，由铁路运输企业丙来运输，丙企业开具运输业发票给乙企业，甲企业向乙企业收取10万元，其中1万元由甲转交给丙企业，剩余9万元计入销售收入，同时由丙将运输业发票交给甲企业，由甲企业转交给乙。按照细则规定，甲企业按照9万元缴纳资源税。按照财税（2014）72号文件规定，甲企业按照9万元缴纳煤炭资源税。3.（不缴、不扣）开具销售发票和运输发票（两票）销售方（自备运输力）购买方交付货款和运费举例：资源税纳税人甲将货物卖给乙企业，由甲企业自备运输工具运输，甲企业向乙企业分别开具销售货物增值税发票和运输业增值税发票，分别收取9万元和1万元。按照细则规定，甲企业按照9万元缴纳资源税。按照财税（2014）72号文件规定，甲企业按照9万元缴纳煤炭资源税。4.（缴）（不可扣）开具销售发票（金额含货款和运费，一票制）销售方（自备运输力）购买方交付货款和运费举例：资源税纳税人甲将货物卖给乙企业，由甲企业自备运输工具运输，甲企业向乙企业销售货物增值税发票收取10万元货款。按照细则规定，甲企业按照10万元缴纳资源税。按照财税（2014）72号文件规定，甲企业按照10万元缴纳煤炭资源税（因为运费没有真实合法的票据）。三、在计算煤炭计税销售额时，纳税人原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用的扣减，按照《财政部 国家税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知》（财税〔2015〕70号）的规定执行。扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。（财税〔2015〕70号）本通知自2015年7月1日起执行。运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格。运费的扣除（1）与买方结算的销售收入中不含