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12 案例：最新小微企业所得税优惠政策实务运用及风险警示 ? 原创： 税海涛声 税海涛声 昨天 点击 关注 税海涛声获取财税实务信息 小型微利企业所得税预缴实务及风险警示 文/ 段文涛 为进一步增强小型微利企业发展动力，实实在在减轻税负， 持续推动实体经济降成本增后劲，近日，财政部、税务总局 遵照国务院常务会议的决定联合发布了《关于进一步扩大小 型微利企业所得税优惠政策范围的通知》 （财税〔2018 〕77 号），税务总局随后又印发了《关于贯彻落实进一步扩大小 型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》 （国 家税务总局公告 2018 年第 40 号），自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 100 万元 （含） 的小型微利企业，其所得减按 50% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税（以下简称“减半征税政策”） 。 【具体适用对象】从事国家非限制和禁止行业且年度应纳税 所得额不超过 100 万元，其从业人数不超过 100 人，资产总 额不超过 3000 万元的工业企业；其从业人数不超过 80 人， 资产总额不超过 1000 万元的其他企业，不区分企业所得税 的征收方式，无论采取查账征收方式还是核定（应税所得率 和应纳所得税额）征收方式，均可享受上述小型微利企业的 “减半征税政策”。 【多种预缴情形】按现行小型微利企业税收优惠政策，季度 预缴时可按“上一纳税年度为符合条件的小型微利企业； 上一 纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业；本年度新成立 的企业”三种类型来处理。 （本文例题，除应纳税所得额各异 外，行业、从业人数、资产总额等其他指标均符合小型微利 企业条件） 应注意所称的上一纳税年度小型微利企业规定条件的变化， 即：2018 年度预缴时，应当按照 2017 年度适用文件规定的 条件（应纳税所得额不超过 50 万元）判别； 2019 年及以后 年度预缴时， 应当按照财税 〔2018 〕77 号文件规定条件 （应 纳税所得额不超过 100 万元）判别。从业人数、资产总额等 条件应符合《企业所得税法实施条例》第九十二条或财税 〔2018 〕77 号文件的相关规定。 在每年预缴第 1 季度企业所得税时，如未完成上一纳税年度 汇算清缴，无法判断上一纳税年度是否符合小型微利企业条 件的，可暂按企业上一纳税年度第 4 季度的预缴申报情况判 别。 一、上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，可按以下几 类情形分别处理预缴事项： （一）按照实际利润额预缴的查账征收企业，季度预缴时累 计实际利润不超过 100 万元的，可以享受“减半征税政策”。 【例解一】闻涛咨询服务有限公司上一年度即 2017 年度汇 算清缴的应纳税所得额为 48 万元。 2018 年 1～9 月份累计 利润 100 万元，前 2 个季度已预缴所得税 4.5 万元， 10 月 份申报预缴所得税时，可以享受“减半征税政策”。