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农业院校内部会计控制问题研究 一、黑龙江省高等农业院校内部会计控制的现状及存在的问题 黑龙江农业高等院校的快速发展为龙江经济的建设提供了持续的人才资源和科技支撑，但在农业院校的快速发展过程中也存在着对内部控制制度建设的滞后，财务管理工作过于粗放，只注重收支管理而忽视了对内部控制制度体系的建设。黑龙江省高等农业院校在内部会计控制方面普遍存在以下问题： （一）对高校内部会计控制重要性认识不充分，长期以来，我国内部会计控制更多应用于企业，没有在高等院校实施，《行政事业单位内部控制规范（试行）》于14年1月1日开始实施，高等院校的内部控制才被逐渐重视起来，但很多高校的内部控制制度仍未完善，很多教职工对学校的内部控制政策一无所知，不知道自身在内部控制中的角色和责任。 （二）各项经济活动风险评估程序不到位，最典型的便是高校对债务风险认识不足，为了应对扩招，各高校在基本建设过程中，纷纷向当地金融机构借款，没有考虑到自身的还贷能力，每季度应支付的高额贷款利息，因而出现财务困境，影响教学工作的正常运转。 （三）控制活动缺乏精细化管理，预算管理中只注重对总额的控制，而对各经济分类科目的控制未进行足够的关注，导致出现某一类经济事项明显异常，财务人员却没有理由拒绝受理。各高校当前较多采用包括不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、预算控制等方法，但执行力还有待加强，如高校在寒暑假值班中由于人手有限，对于票据的复核和印鉴和现金的保管就存在风险。 （四）信息传递不畅通，学校各部门人员对部门内部的事务比较熟练，但对其它部门的工作缺乏足够的了解，财务部门的职工不熟悉其他部门的工作流程，各部门也很少知道财务部门的工作流程，从而也不了解自身在整个学校内部控制中的作用，应承担哪些责任和义务。 （五）内部监督不到位，一般情况下，高校将内部监督部门设在学校的审计处，但审计处一般人员较少，除了基建项目外，只对学校各部门的经济活动进行抽查，无法实现各部门都进行年度检查工作，从而不能及时纠正各部门工作中出现的问题。 二、黑龙江省高等农业院校内部会计控制问题的原因分析 （一）高校管理层缺乏实施内部会计控制的主观能动性 企业实施内控可以提高企业管理水平和形象，会增加股东的收益，因此，董事会可以监督经营者，大家自觉加强内部会计控制。高校管理的是公共资金，但社会公众普遍无法直接对单位支出情况进行监督和制约，高校领导不愿意放弃既得利益或相关特权，缺乏内部控制设计和实施的主观能动性，高校内部监督比较薄弱，主要靠外部监督。 （二）组织机构设置不合理 高校设置部门过于细化，增加了协调和沟通成本，招标采购管理中心、实验室管理处、国有资产管理处分别负责固定资产的购进、维修、保管、处置业务却分属不同的部门，不利于内部控制制度的制定和实施；没有设置内部控制职能部门专门负责内部控制工作。 （三）财务、审计人员业务素质有待于提高 高校财务、审计人员没有全员进行会计内部控制相关培训，业务素质有待于提高，高校比较重视对教师队伍的培养，对财务、审计人员的培养缺乏足够的重视。财务、审计工作是贯彻内部控制的关键岗位，内部控制关键岗位工作人员应具备与其岗位相适应的资格和能力，应加强财务、审计人员的业务培训和职业道德教育，并实行总会计师负责制。 三、完善黑龙江省高等农业院校内部会计控制的对策 黑龙江省农业高等院校内部会计控制和其它行政事业单位相比，具有经济业务的复杂性，既要注重教学，科研任务也很繁重，随着高校近年的扩招，基建项目不断增加，固定资产规模庞大，高校负债也节节攀升，科学研究中使用人工费用较多，需要在借鉴企业内部会计控制及国外公立学校内部会计控制的基础上，制定一套专门针对黑龙江省高等农业院校的内部控制制度，以提高黑龙江省农业高等院校的财务管理水平。 （一）构建良好的内部控制环境 1、实现总会计师负责制。总会计师是校级领导，可以强化财务工作管理力度，总会计师业务水平较高，可以对学校的内部会计控制从总体上把握；2、单独设置内部控制职能部门或内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作，制定内部控制规范、行为准则和操作手册等有关控制政策和程序，确定内部控制主体，明确不同层面控制主体应承担的责任，并加强防范职务犯罪。3、加强业务培训和职业道德教育，提高从业人员专业水平和综合素质。打造一批专业素质过硬，具有良好职业道德的人才队伍，对构建内部会计控制体系会起到积极的作用。 （二）构建风险定期评估机制 高校应该成立风险评估小组，校长任组长，总会计师任副组长，组员由财务处、审计处、资产管理处、纪检监察处、经济管理学院、会计师事务