笔记 会计基础.docx

第 页 PAGE \* Arabic 1 会计笔记 计税价格：是计算应税商品应征税额时使用或依据的价格。（消费税计税价格是计算消费税的基数，这个基数乘相应税率得出应缴的税金，这个基数是不含增值税的。计税价格因不同产品分含税和不含税，例如增值税的计税价格是不含增值税的，而消费税的计税价格是含消费税的。） 价内税：主要包括消费税、营业税、资源税等，其计税价格为含税价格。 价外税：指增值税，其计税价格为不含税价格。 在建工程：正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。 在建工程，指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。 视同销售行为：全称“视同销售货物行为”,意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。 目前 税法中将以下八种行为归入视同销售行为: ①将货物交付他人代销; ②销售代销货物; ③非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售; ④将自产或 委托加工的货物用于非应税项目; ⑤将自产、 委托加工或购买货物作为 投资,提供给其他单位或个体经营者; ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者; ⑦将自产或委托加工的货物用于 集体福利或 个人消费。 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 在实际工作中,该类视同销售业务是比较常见的。在这里着重讨论一下第一种情况将货物交付他人代销，将货物交付他人代销的纳税时间是如何介定的呢？将货物交付他人 代销，其发生纳税义务并开具 增值税专用发票时间为收到受托人送交的代销清单的当天。这里面又包含很多内容，根据财政部和 国家税务总局2005年11月28日，财税（2005）165号文件， (一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 (二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。这一规定与会计处理产生了差异，其意在维护国家税权、也防止纳税人通过所谓代销形式无限期递延纳税义务的产生。所以将货物交付他人代销也要视同销售的原因和理由在此。 视同销售行为是从 会计和 税法两个角度来说的,会计上认为这些行为由于大多数不符合常规会计上的 收入确认标准,而从税法上看,它们与销售行为类似，所以 需要缴纳 增值税,并对其所获相关 收益进行计量并对其所得缴纳所得税。 视同销售行为的会计处理 视同销售业务的会计账务处理方法比较独特，它们在表面上反映不出涉及 税收的问题。 以上所说的3类业务在财会账务中的处理方式是： 业务发生后，一般作 会计分录如下： 借： 在建工程（用于基建项目） 应付福利费（用于集体福利项目） 营业外支出（用于个人消费） 生产费用（用于 免税项目，包括生产成本和 制造费用，以下同） 贷： 产成品 应交税金—— 应交增值税（销项税） 举例来说明： 大为有色金属制品有限责任公司为 增值税一般纳税人，2005年共生产A产品21500吨。其中的20 000吨直接对外销售，1000吨用于本单位的基建工程，500吨用于免税产品生产项目。每吨产品生产成本为7000元，对外销售价10000元（均指不含税价）。 按 财务会计制度的规定，以上业务应作会计分录为（单位均为万元）： 1.对外销售部分 借： 银行存款（ 应收账款）23400 贷： 主营业务收入20000 应交税金——应交增值税（销项税）3400 借： 主营业务成本14000 贷：产成品14000 2.对内基建工程使用部分 借：在建工程 870 贷：产成品 700 应交税金——应交增值税（销项税） 170 3.用于免税产品生产使用部分 借：生产费用435 贷：产成品350 应交税金——应交增值税（销项税） 85 在以上的3组会计分录中，我们可以看出如下特点： 1.共同的是：无论是对外 直接销售，还是内部自己使用，在计算增值税的销项税金时，一律是按照其产品的市场价每吨10 000元而不是按成本价每吨7000元执行的。就此来说，视同销售业务中涉及的增值税是直接在会计分录中体现了出来。 2.不同的是：用于对外销售的部分，由于在记账时，直接使用了“主营业务收入”科目来记收益和使用了“主营业务成本”来转销成本，因而对外销售的部分它产生的 净收益（ 利润）就会直接体现在 会计报表中（ 损益表）。而用于基建的部分和免税使用的部分，由于在会计处理时是采用直接冲减产品成本办法，因而就不出现“主营业务收入”与“主营业务成本”之间的净收益体现。以上