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第12章 会计调整2012目 录12.1 会计政策及其变更12.2 会计估计及其变更12.3 前期差错及其更正 12.4 资产负债表日后事项12.1会计政策及其变更12.1会计政策的含义 12.2会计政策变更的含义12.3会计政策变更的处理12.4会计政策变更的披露12.1会计政策及其变更1.1会计政策的含义会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法定义特点重要的会计政策强制性多层次（原则、基础、方法）12.1会计政策及其变更1.1会计政策的含义重要的会计政策发出存货成本的计量方法长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认非货币性资产交换中换入资产成本的计量收入确认所采用的方法借款费用的会计处理方法其他重要的会计政策12.1会计政策及其变更1.2会计政策变更的含义对相同的交易或事项改用会计政策的行为定义本期发生、与以前相比与本质差别而采用新政策依法变更条件初次发生或不重要而采用新会计政策自行变更不属于会计政策变更的情形12.1会计政策及其变更1.3会计政策变更的处理方法的选择12.1会计政策及其变更1.3会计政策变更的处理追溯调整法 追溯调整法的含义 对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。变更当期期初余额的调整调整变更当期比较报表的调整12.1会计政策及其变更追溯调整法1.3会计政策变更的处理 追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变更累积影响数第二步：编制调整分录第三步：调整会计报表项目第四步：会计报表附注说明第一步：计算会计政策变更累积影响数追溯调整法“累积影响数”的涵义： 按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。“累积影响数”的进一步解释：留存收益--＝净利润 盈余公积宣派股利未分配利润旧：100 - 10 - 30＝60新：120 - 12 - 30＝78新、旧政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60） ＝ 20 或＝ 120 -100＝20金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整第一步：计算会计政策变更累积影响数追溯调整法“累积影响数”的计算步骤根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期最早期初留存收益余额调整数第二步：编制调整分录追溯调整法涉及对前期损益调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的损益类科目涉及对前期利润分配项目的调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目涉及对其他项目调整仍采用有关的会计科目第三步：调整会计报表有关项目追溯调整法 调整方法报表别对变更当年会计报表的调 整 对比较报表的调整与比较报表期间有关的变更与比较报表期间以前期间有关的变更资产负债表利润表所有者权益变动表调整变更当年有关项目“年初数”调整变更当年有关项目“年初数”调整变更当年有关项目“年初数”调整各该期间 “本年数” 栏有关项目不调整比较报表各期发生额不调整本期发生额调整各该期间 有关项目调整本年有关项目的上年末余额调整比较报表中最早期间有关项目的年初余额追溯调整法举例例12-1【例12－1】甲公司 从2×10年、2×11年分别以900 000元和220 000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从2×12年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2×11年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A、B股票的有关成本及公允价值资料见表12-1。追溯调整的分析思路：累计应调增16万元 公允价值变动损益 交易性金融资产10年末成本9010年末调整1210年末调整 1210年末报告价值10210年末报告价值9011年增加投资2211年末余额12408年末余额11211年末调整 411年末调整411年末报告价值128年份税前利润差异税后利润差异 对12年初