财务会计第五章投资52023787.pptxVIP

中级财务会计傅贵勤Nmgfgq@126.com第一节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售一、交易性金融资产概述定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。二、交易性金融资产的取得（初始计量）入账成本：按照取得时的公允价值作为初始确认金额，即购买价格。相关交易费用应当直接计入当期损益 【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产——成本30 000 投资收益230 贷：银行存款30 230三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日借：应收股利3000 贷：投资收益30003月15日借：银行存款3 000 贷：应收股利 3 000四、交易性金融资产的期末计价 【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产 ——成本30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。借：公允价值变动损益6 000 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动6 000五、交易性金融资产的出售【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。 华峰公司出售股票时：借：银行存款6 000 交易性金融资产——公允价值变动2 000 投资收益2 000 贷：交易性金融资产 ——成本10 000 同时：借：投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。3、科目设置：（1）应收利息（2）持有至到期投资—— 成本 ——利息调整 ——应计利息4、债券溢、折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息：若折价购入：借：持有至到期投资——成本 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整若溢价购入：借：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 贷：银行存款 （三）持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 到期一次还本付息债券 分期付息债券 摊销方法：直线法和实际利率法我国会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。每年的12月31日，结计利息并摊销折价面值*票面利率若按实际利率法进行摊销的话:借：应收利息 持有至到期投资——利息调整(借或贷) 贷：投资收益摊余成本*实际利率面值*票面利率或到期一次还本付息债券的话：借：持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益摊余成本*实际利率 [例2] 20X0年1月1日，A公司购买了一项债券，支付价款1000万元，假设无交易费用，剩余年限5年，划分为持有至到期投资, 该债券的面