以财务报告为目的的评估新形势与实际问题.pptxVIP

“以财务报告为目的的评估” （VFR）相关理论与实际问题课 程 说 明引入公允价值计量是会计业发展的一种趋势，也是整个会计界关注的热点。美国会计准则、国际会计准则均已引入公允价值计量，欧盟上市公司从2005年1月1日起，执行国际会计准则，对会计要素采用公允价值计量。此外，澳大利亚、日本、韩国、马来西亚等国家也已执行以公允价值计量的会计准则。中国政府则在2006年2月发布了与国际会计准则趋同的新的会计准则体系，新会计准则非常重要的变化是引入公允价值计量。公允价值计量正在呈现从金融衍生品到其他许多会计要素、从上市公司到非上市公司、从少数国家向更多的国家扩展的形势。但就公允价值计量而言，从实践方面看，总体上是处于起步阶段，在理论上，由于许多会计要素公允价值确定的复杂性，无论是会计界，还是评估、审计，也还有大量的问题需要研究。 因此，我们今天仅仅就以财务报告为目的评估相关的理论和实际问题，进行一些信息交流！目 录 理论问题 一. 资产计量——评估与会计 二. 以财务报告为目的的评估业务 与传统评估业务的区别实务问题 三. 以财务报告为目的的评估新形势 四. 以财务报告为目的的评估实际问题一.资产计量——评估与会计一个完整的计量模式由计量对象、计量单位和计量属性组成。计量对象是指被计量的客体，具体到会计要素上，就是资产、负债、收入、费用等。计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。具体到会计要素，就是指资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量化表述的方面。计量属性，又称计量基础，指用货币对会计需要进行计量时应予计量的角度。资产也有五种计量属性，即历史成本、现行成本（重量成本）、现行市价、可变现净值，未来现金流量的净现值。现行会计模式的基本计量属性是历史成本，现行会计模式可界定为“历史成本／名义货币单位”。从会计计量来看：会计计量的表现形式主要包括两大部分： 资产计价（assets valuation） 收益决定（income determination）资产计价：就是要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存。这一过程就是一种计量形式，另外，资产计价还可以应用与负债和产权的计量。其中产权的计量便是资产评估在我国的最初表现形式。收益决定：是指经过一定时期，企业经济资源的变动状况和结果要通过定量化重新反映出来，或者说，企业需要不断的对其收入、费用、利润等要素进行衡量比较，从而得出企业当前准确的财务信息，以供投资者，债权人使用。会计上对资产的计量，其计量对象和计量单位从来与资产评估都是一致的，当计量属性一致时，资产评估完全可以用于会计计量。传统上，资产评估中用得最多的计量属性是现行市价，这是它的特点之一。实际上会计计量也会使用这种属性，尤其在通货膨胀时。从会计实务工作来看：资产评估在日常最主要的工作是交易中提供一种“公允价值”以指导建立一个平等的竞价机制 。企业会计准则——基本准则(2006年)会计计量中规定的会计计量属性除历史成本外，提出了重置成本、可变现净值、现值、公允价值四种属性。同时规定“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”因此，资产评估和会计计量，同属于资产计量方式，二者具有相同的理论前提，当会计计量属性多元化时，资产评估理所当然作为会计计量的方法。在资产计量中，评估一直起着不可替代的作用。会计采用历史成本计量时，专业评估在会计体系外发挥其作用并对会计起着补充。比如：企业兼并、出售、联营等相关经济行为中，在不能依据企业所反映的账面价值进行交易时，借助于专业评估结果重新确定资产价值，凸显独特的地位。 评估和会计同属资产计价方式资产评估和会计计量同是资产计量的技术。不能因为二者产生的前提和计量基础不同，而否认其理论同源。当二者采用同一属性对资产计量时，其理论体系是一致的。≈会计计量——将符合确认条件的会计要素登记入账、表； 计量按确定的属性进行评估计量——将符合确认条件的资产列入评估范围； 计量按确定的价值类型进行但——资产定义、确认条件、计量属性（价值类型）是不完全等同的，需要技术衔接!!！二.以财务报告为目的的评估 业务与传统评估业务的区别资产确认的条件不同不符合资产确认的条件，不得列入资产负债表，可披露《会计准则》 ——符合资产定义 ——同时满足两个条件 （现金流入、能够计量）即便过去为取得某资源曾经发生过巨额耗费，不存在收益，不能确认为资产，比如：旧制度的“递延资产”，“待处理资产损失”，实际中已经没有任何价值的