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2021年中级会计实务知识点毙考题 2021年中级会计实务知识点毙考题 PAGE / NUMPAGES 2021年中级会计实务知识点毙考题 中级《会计实务》第十一章知识点 第十一章 负债及借款费用 第二节 长期负债 (4)履约成本会计解决 履约成本在实际发生时，普通计入当期损益。 (5)或有租金会计解决 或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。 (6)租赁期届满时会计解决 ①返还租赁资产 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款(担保余值) 合计折旧 贷：固定资产 融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值 借：合计折旧 贷：固定资产 融资租入固定资产 ②优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选取权，则应视同该项租赁始终存在而作出相应会计 解决，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还 租赁资产时，其会计解决同上述返还租赁资产会计解决。按租赁合同规定向出租人 支付违约金时，借记 营业外支出 科目，贷记 银行存款 等科目 ③留购租赁资产 借：长期应付款(购买价款) 贷：银行存款 借：固定资产 生产用固定资产等 贷：固定资产 融资租入固定资产 【教材例 11-7】2 11 年 12 月 28 日，A 公司与 B 公司订立了一份租赁合同。合同重要条款如下： (1)租赁标物：数控机床。 (2)租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日(即 2 12 年 1 月 1 日)。 (3)租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月(即 2 12 年 1 月 1 日至 2 14 年 12月 31 日)。 (4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 900 000 元。 (5)该机床在 2 12 年 1 月 1 日公允价值为 2 500 000 元。 (6)租赁合同规定利率为 8%(年利率)。 (7)该机床为全新设备，预计使用年限为 5 年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。 (8)2 13 年和 2 14 年，A 公司每年按该机床所生产产品年销售收入 1%向 B 公司支付经营分享收入。 A 公司在租赁谈判和订立租赁合同过程中发生可归属于租赁项目手续费、差旅费 9 800 元。2 13 年和 2 14 年，A 公司使用该数控机床生产产品销售收入分别为8 000 000 元和 10 000 000 元。2 13 年 12 月 31 日，A 公司以银行存款支付该机床维护费 2 800 元。2 14 年 12 月 31 日，A 公司将该机床退还 B 公司。 A 公司(承租人)会计解决如下： (1)租赁开始日会计解决。第一步，判断租赁类型。 本例中，租赁期(3 年)占租赁资产尚可使用年限(5 年) 60%(不大于 75%)， 没有满足融资租赁第 3 条判断原则;最低租赁付款额现值为 2 319 390 元(计算过程见下文)，不不大于租赁资产公允价值 90%，即 2 250 000 元 (2 500 000 90%)， 满足融资租赁第 4 条判断原则，因而，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额现值，拟定租赁资产入账价值。 本例中A 公司不懂得出租人租赁内含利率，因而应选取租赁合同规定利率8% 作为最低租赁付款额折现率。 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保资产余值=900 000 3+0=2 700000(元) 最低租赁付款额现值=900 000 (P/A，8%，3)=900 000 2.5771=2 319 390(元) 租赁资产公允价值 2 500 000 元 依照《公司会计准则第 21 号 租赁》规定孰低原则，租赁资产入账价值应 为其折现值 2 319 390 元加上初始直接费用 9 800 元，即 2 329 190 元。第三步，计算未确认融资费用。 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2 700 000-2 319 390=380610(元) 第四步，进行详细账务解决。 借：固定资产 融资租入固定资产 数控机床2 329 190 未确认融资费用 380 610 贷：长期应付款 B 公司 应付融资租赁款 2 700 000 银行存款 9 800 (2)分摊未确认融资费用会计解决。第一步，拟定融资费用分摊率。 由于租赁资产入账价值为其最低租赁付款额折现值，因而该折现率就是其融 资费用分摊率，即 8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(见表 11-6)。 2 12 年 1 月至 12 月，每月分摊未确认融资费用时 每月财务费用=185 551.2 12=15 462.6(元) 借：财务费用 15 462.6 贷：未确认融资费用 15 462.6 2 12 年 2 月至 12 月，每月计提折旧时 每月折旧费用=2 329 19