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增强工程设备涉税管理缩减工程造价 为了扩能增产，振兴陕西渭北老矿区，一些煤炭老企业对现有矿井进行了大规模的技术升级改造，洗煤厂等与矿井升级改造相关的大项目纷纷建设，机械化设备的投入也随即跟进，企业的资金投入量很大。为了有效的使用资金，发挥资金最大的效能，降低工程投资造价，煤炭企业必须加强项目建设中设备投入的涉税问题管理。 一、项目建设中设备的增值税问题 (一)政策依据 根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则的精神，对固定资产进项税做出了新的规定：从2009年1月1El起，增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或自制(改扩建、安装)固定资产发生的进项税额(简称固定资产进项税)，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(统称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣。 (二)政策范围 此次增值税转型改革方案，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内，不分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税转型后允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 (三)政策作用 在实行生产型增值税条件下，由于纳税人购进固定资产所支付的进项税额不能抵扣，也就是当期外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的条件下，纳税人购进的固定资产所支付的进项税额允许从当期销项税额中抵扣，与增值税转型前相比，企业的增值税负担大幅减轻。?增值税转型后，由于固定资产人账价值及其折旧额的变化，进而影响到企业所得税在消费型增值税条件下，企业购进固定资产所支付的增值税及相应运费均可根据规定抵扣进项税额，则固定资产人账价值较小。尽管增值税转型后，企业缴纳的所得税会增加，但增加的这部分税收负担与企业允许抵扣的固定资产所含的进项税额相比，后者远远大于前者，因此，总的来说，增值税转型后，企业的税收负担减轻。同时，可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。少交增值税后，可以少交城建税和教育费附加及地方教育费附加，相应增加企业利润。 (四)案例分析 以韩城矿业改建的象山选煤厂项目为例，合同总投资1．16亿元，其中设备投资0．51亿元(含税价)。公司属一般纳税人，增值税17％，设备残值率5％，设备的有效使用年限l0年，折旧按平均年限法计提，企业享受的企业所得税优惠税率15％，城建税率为7％，教育费附加为3％。 1、不利用该政策的税负情况及影响项目造价。设备进项税不抵扣使企业实际缴纳的增值税0．51／1．17×0．17=741．03万元，多交城建税及教育费附加741．03×(7％+3％)=74．10万元，共计缴纳税金815．13万元；设备每年计提的折旧费5100(1-5％)／10=484．50万元，少缴的企业所得税484．5×15％=72．68万元，折算成年金现值为72．68×6．1446(年金现值系数)=46．59万元。随着机器设备的使用，它的价值逐渐地转移到生产的产品中，并随着产品的销售形成销项税额，这部分销项税额虽不是由本企业负担，而是由购买产品方负担，但税务机关确实就该机器设备重复征收了增值税，企业的税负为增值税、城建税及教育费附~1815．13万元一折旧抵减收入少缴的企业所得税446．59万元后实际多负担368．547j-元，增加项目造价741．03万元。 2、利用该政策的税负情况及影响项目造价。设备每年计提的折旧费5100／1．17×(1-5％)／10年=414．10万元，少缴的企业所得税414．10×15％=62．12万元，折算成年金现值62．12×6．1446(年金现值系数)=381．70万元。由于设备购人时的增值税已作为进项税抵扣，不存在重复征税问题，企业没有负担增值税，折旧抵减收入少缴企业所得税381．70万元。从上述案例看出，增值税的新政策对企业的纳税不仅影响到增值税及在流转税基础上征收的城建税和教育费附加，还涉及到企业所得税；不仅涉及到购买机器的当期，而且涉及到机器设备的整个寿命期。企业可利用税收政策的转变避免重复计征增值税而少缴增值税741．03万元，少缴城建税及教育费附~3174．10万元。但从设备折旧抵减收人的角度看，使得少缴企业所得税的好处却较少64．89万元(381．70—446．59)。综合起来看，与增值税转型前相比，企业共少缴税750．2